Амортизационная премия в налоговом учете

Сегодня предлагаем статью на тему: "Амортизационная премия в налоговом учете" с выводами профессионалов. Узнать актуальность информации на 2020 год можно обратившись к дежурному специалисту.

Амортизационная премия в налоговом и бухгалтерском учете

«Бухгалтерский учет», 2009, N 14

С 1 января 2009 г. вступили в силу многочисленные изменения, касающиеся налогового учета амортизируемого имущества. В статье рассмотрен вопрос необходимости восстановления амортизационной премии.

В налоговом учете к амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы. Однако право на амортизационную премию не применяется в отношении нематериальных активов, его можно использовать только в отношении основных средств.

В течение 2007 — 2008 гг. величина амортизационной премии составляла до 10% включительно от первоначальной стоимости основного средства или от суммы расходов на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию. Точный размер процента амортизационной премии устанавливался в учетной политике для целей налогообложения. Однако можно уверенно предположить, что налогоплательщики, принявшие решение воспользоваться правом на амортизационную премию, использовали ее по максимуму, т.е. именно 10% и не меньше.

Следует отметить, что обсуждаемым нами правом воспользовались далеко не все плательщики налога на прибыль. Почему? Ответ прост.

ПБУ 6/01 не предусматривает аналогичного порядка, поэтому между бухгалтерскими и налоговыми расходами в виде амортизации неизбежно возникнут разницы, которые следует учитывать по правилам, установленным ПБУ 18/02, а это дополнительный труд.

С 1 января 2009 г. п. 9 ст. 258 НК РФ действует в следующей редакции: налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода:

  • расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);
  • не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10% (не более 30% — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Основное нововведение состоит в том, что в случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы расходов на амортизационную премию, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Данное требование о восстановлении применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная не с 01.01.2009, а с 01.01.2008. Ознакомившись с изменениями, внесенными в ст. 259 НК РФ, налогоплательщики попытались разобраться: а чем это им грозит и стоит ли в дальнейшем пользоваться правом на амортизационную премию, т.е. не будут ли впоследствии потери от восстановления амортизационной премии больше, чем преимущества от ее списания?

Как видно из примера, финансовый результат как в бухгалтерском, так и налоговом учете является одинаковым, равным нулю. Это говорит о том, что восстановление амортизационной премии не приводит к дополнительной налоговой нагрузке, а скорее представляет собой показатель, который имеет особый порядок отражения в налоговом учете и налоговой декларации по налогу на прибыль.

Пример. Организация приобрела объект основных средств стоимостью 100 000 руб. в январе 2009 г.

Объект относится в целях налогообложения к третьей амортизационной группе (срок полезного использования от 3 до 5 лет, или от 37 до 60 месяцев).

Организация установила срок полезного использования объекта амортизируемого имущества равным 50 месяцам. Аналогичный срок был установлен и для целей налогообложения.

Кроме того, организация приняла решение (зафиксировав его в учетной политике) воспользоваться своим правом на амортизационную премию в размере 10%.

Амортизация будет начисляться: в бухгалтерском учете линейным способом, в налоговом — линейным методом.

В феврале 2009 г. в бухгалтерском учете была начислена амортизация в сумме 2000 руб. (100 000 руб. : 50 мес.). В налоговом учете расчет суммы налоговых расходов, связанных с данным объектом, был следующим: амортизационная премия — 10 000 руб. (100 000 руб. x 10%); сумма ежемесячной амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта за вычетом суммы амортизационной премии и составит 1800 руб. ((100 000 руб. — 10 000 руб.) : 50 мес.).

Таким образом, временная налогооблагаемая разница между расходами в виде амортизационных отчислений в бухгалтерском учете (2000 руб.) и расходами в целях налогообложения в виде суммы амортизационной премии и налоговой амортизации (10 000 + 1800 = 11 800 руб.) составит 9800 руб., а отложенное налоговое обязательство — 1960 руб. (9800 руб. x 20%).

Предположим, что в марте 2009 г. организация была вынуждена продать приобретенный два месяца назад объект основных средств. Это означает, в том числе, что в марте организация начислит амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете в последний раз. В этом же месяце будет оформлено выбытие объекта.

Сумма выручки от реализации без учета НДС составит 100 000 руб. В марте 2009 г. в бухгалтерском учете начисляется амортизация в сумме 2000 руб. В налоговом учете амортизация составит 1800 руб.

Это означает, что начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором на налоговые расходы была отнесена амортизационная премия, бухгалтерские расходы в виде амортизационных начислений (2000 руб.) начинают превышать налоговые расходы в виде амортизационных начислений (1800 руб.), в результате чего отложенное налоговое обязательство постепенно уменьшается (списывается) на 40 руб. ((2000 — 1800) x 20%).

Если организация не была бы вынуждена продать объект основных средств, то за 49 мес. (50 мес. — срок полезного использования — минус 1 мес. — тот, в котором была списана амортизационная премия) отложенный налоговый актив был бы полностью списан (49 мес. x 40 руб. = 1960 руб.).

Определим финансовый результат деятельности организации за I квартал 2009 г. в бухгалтерском учете, в том числе от продажи объекта основных средств (табл. 1).

Определим финансовый результат деятельности организации за I квартал 2009 г. в налоговом учете, в том числе от продажи объекта основных средств (табл. 2).

В том случае, если объект основных средств был бы продан по истечении пяти лет, восстановления суммы амортизационной премии не потребовалось бы и, соответственно, не следовало бы отражать ее в составе внереализационных доходов в налоговой декларации.

Читайте так же:  Налоги в грузии для физических лиц

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/53038-amortizacionnaya-premiya-nalogovom-buxgalterskom-uchete

Амортизационная премия

Наряду с суммой начисленной амортизации организация в 2019 году имеет право отнести единовременно на расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30% затрат на капитальные вложения. Данный вид расхода получил название «амортизационная премия». Порядок определения амортизационной премии в налоговом учете мы рассмотрим в нашей статье.

Как определить предельный размер амортизационной премии?

Величина амортизационной премии ограничена и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Предельный размер амортизационной премии Амортизационная группа База исчисления
10%

Первоначальная стоимость основных средств (кроме полученных безвозмездно) или расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств 30% III — VII

Организация сама устанавливает в Учетной политике для целей налогообложения размер амортизационной премии по конкретным основным средствам (группам основных средств).

Существует ли амортизационная премия по нематериальным активам?

Амортизационная премия применяется не ко всему амортизируемому имуществу, а только к основным средствам. Использование амортизационной премии по нематериальным активам не допускается.

Как амортизационная премия влияет на дальнейшую амортизацию?

Использование амортизационной премии основных средств уменьшает размер первоначальной стоимости или понесенных капитальных расходов (по достройке, реконструкции и проч.), который используется для последующего расчета сумм амортизации (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Например, применение амортизационной премии 30% к приобретенному основному средству IV амортизационной группы приведет к тому, что начисление амортизации будет производиться из стоимости основного средства, составляющего 70% от первоначальной величины.

Когда амортизационная премия включается в расходы?

Амортизационную премию бухгалтер включает в косвенные расходы того отчетного периода, в котором основное средство начинает амортизироваться или в котором изменяется его первоначальная стоимость (при достройке, реконструкции и проч.). Напомним, что амортизация по основному средству начинает начисляться со следующего месяца после месяца, в котором начата его эксплуатация.

К примеру, основное средство первоначальной стоимостью 185 000 руб. приобретено 14.05.2019 и введено в эксплуатацию 16.05.2019. Срок полезного использования установлен 25 месяцев. Амортизационная премия по объекту равна 10%. В организации применяется линейный метод амортизации.

Амортизироваться объект начнет с 01.06.2019. Следовательно, за полугодие 2019 г. в расходах организации по налогу на прибыль будет учтена амортизационная премия в размере 18 500 руб. (185 000 руб. * 10%), а также признан расход в виде амортизации за июнь 2019 г. в размере 6 660 руб. ((185 000 руб. – 18 500 руб.)/25).

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k501418

Применение амортизационных премий

При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.

Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.

ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.

Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости. Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.

В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:

  • перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
  • метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
  • устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
  • прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
  • особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.

КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.

В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.

Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии. При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.

Максимальный размер амортизационной премии

В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии. Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп. По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.

ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.

Сумма премии

Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.

Линейный метод

Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:

  • в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
  • оборудование запустили сразу после покупки;
  • актив отнесен в пятую амортизационную группу;
  • срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
  • по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).

Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).

Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).

Начисляемая амортизация для оборудования начала включаться в состав расходов ежемесячно с февраля 2017 года. В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль).

Нелинейный метод

При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

  • Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
  • Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

  • в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
  • в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
  • в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).
Читайте так же:  Повышение пенсии работающим в сельской местности

В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).

Восстановление

Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.

При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исключение, которое не позволяет инициировать восстановление премии, касается ситуаций, когда актив из числа основных средств выбыл не по причине реализации, а вследствие пожара, наводнения.

Учет амортизационной премии

Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован. Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.

Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.

Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.

Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г. под № 03-03-06/1/41628.

Проводки

По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:

  • Д99 – К68 в отношении доходов, которые равны сумме произведенного восстановления премии;
  • Д68 – К99 по суммам увеличения стоимости объектов по показателю остаточной цены.

Источник: http://assistentus.ru/buhuchet/amortizacionnaya-premia/

Шаг 5. Как применить амортизационную премию?

12.01.2020 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

Амортизационная премия применяется только в налоговом учете и позволяет единовременно включить в косвенные расходы часть (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ):

    • первоначальной стоимости ОС — в месяце, когда вы начали начислять амортизацию объекта;
    • суммы расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию (далее — расходы на модернизацию) — в месяце, когда первоначальная стоимость ОС была увеличена на эти расходы (т.е. в день подписания акта по форме ОС-3).

    Если вы решили применять амортизационную премию, напишите об этом в своей учетной политике (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

    Размер амортизационной премии организация определяет сама. Но он не может быть больше максимального, который зависит от амортизационной группы, к которой относится ОС (п. 9 ст. 258 НК РФ).

    Амортизационная группа Максимальный размер амортизационной премии
    1, 2 (срок полезного использования ОС от 1 года до 3 включительно) 10%
    8 — 10 (СПИ — свыше 20 лет) 10%
    3 — 7 (СПИ — свыше 3 до 20 лет включительно) 30%

    Сумма премии рассчитывается так.

    Вы вправе установить в налоговой учетной политике, что амортизационная премия применяется выборочно и ее процент зависит от первоначальной стоимости ОС (Письмо Минфина от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779).

    Если вы применили премию, амортизация ОС в налоговом учете начисляется на первоначальную стоимость ОС за вычетом амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

    Пример. Учет амортизационной премии
    В июне организация приобрела для руководителя легковой автомобиль Skoda Octavia за 1 089 376 руб. (НДС — 166 176 руб.), который относится к 3-й амортизационной группе. В июле автомобиль зарегистрирован в ГИБДД (сумма госпошлины — 1800 руб.) и введен в эксплуатацию.
    Максимальная амортизационная премия — 30%. Первоначальная стоимость автомобиля за минусом НДС и с учетом госпошлины — 925 000 руб. (1 089 376 руб. — 166 176 руб. + 1800 руб.). Амортизационная премия — 277 500 руб. (925 000 руб. х 30%), она учитывается полностью в августе, поскольку с этого месяца начинается амортизация автомобиля. Ежемесячная налоговая амортизация начисляется исходя из суммы 647 500 руб. (925 000 руб. — 277 500 руб.).

    Нельзя применять премию по ОС:

      • не подлежащему амортизации;
      • полученному безвозмездно;
      • полученному в качестве вклада в уставный капитал (п. 2 Письма Минфина от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295);
      • являющемуся предметом лизинга, учитываемым на балансе лизингополучателя (Письмо Минфина от 15.02.2012 N 03-03-06/1/85).

      Источник: http://buh.consultant.ru/question/kak-uchest-priobretenie-os-na-osn/shag-5-kak-primenit-amortizatsionnuyu-premiyu/

      Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

      Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете (БУ и НУ) приводит к разнице в стоимости учитываемого основного средства (ОС) и различиям в величине ежемесячно начисляемой по нему амортизации, а следовательно, и к образованию временных разниц между учетами. Рассмотрим, каким моментам следует уделить особое внимание, применяя амортизационную премию.

      Амортизация ОС 2017–2018 в БУ и НУ: сходства и различия

      В учетах обоих видов (и БУ, и НУ) стоимость ОС переносится на затраты посредством начисления амортизации. Способы этого начисления и порядок их применения устанавливают:

      • для БУ — п. 18, 19 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
      • для НУ — п. 1 ст. 259, ст. 259.1, 259.2 НК РФ.

      Совпадения в отношении начисления амортизации между БУ и НУ имеют место в следующих моментах:

      • включение стоимости ОС в расходы начинают с месяца, идущего за месяцем ввода в эксплуатацию, и прекращают с месяца, наступающего за месяцем погашения всей этой стоимости или месяцем выбытия;
      • списание стоимости на протяжении срока полезного использования, как правило, не приостанавливается;
      • одинаковы правила применения одного из методов списания стоимости — линейного;
      • изменение стоимости ОС происходит при реконструкции (или иных подобных процессах: модернизации, достройке, частичной ликвидации);
      • допускается пересмотр срока полезного использования при улучшении технических характеристик ОС вследствие реконструкции (или иных подобных процессов).

      По всем остальным позициям либо существуют, либо допускаются расхождения:

      • различны перечни ОС, не подлежащих амортизации;
      • в разной величине установлен лимит отнесения в состав ОС;
      • по-разному может оцениваться первоначальная стоимость ОС;
      • возможна разная оценка срока полезного использования;
      • не совпадают ни число доступных для применения методов списания стоимости на протяжении срока полезного использования, ни алгоритмы расчета месячной суммы списания при этих методах (кроме линейного);
      • по-разному оцениваются возможности применения одного и того же метода к группе ОС, смены метода и использования коэффициентов для нормы амортизации;
      • различается подход к учету результатов переоценки;
      • в НУ возможно единовременное списание части стоимости ОС.
      Читайте так же:  Размер алиментов безработного на 1 ребенка

      Подробнее о сопоставлении правил амортизации, действующих в БУ и НУ, читайте в материале «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

      Вот эта возможность списать в НУ единовременно часть стоимости в затраты и получила неофициальное название амортизационной премии. В БУ такой возможности нет.

      Эту премию отличают такие характеристики (п. 9 ст. 258 НК РФ):

      • применимость как к стоимости самих ОС, так и к затратам на их реконструкцию (или иные подобные процессы);
      • невозможность применения к НМА и к безвозмездно полученным (в т. ч. как вклад в УК) ОС;
      • необходимость признания в месяце начала начисления амортизации или изменения стоимости реконструированного ОС (п. 3 ст. 272 НК РФ);
      • ограниченность суммы списания:
        • не больше 10% — для ОС 1–2 и 8–10 групп;
        • не больше 30% — для ОС 3–7 групп;
      • влияние на величину стоимости ОС, принимаемой к учету в соответствующую группу, выраженное в снижении этой стоимости;
      • отсутствие зависимости между фактом применения премии и способом (линейным или нелинейным) дальнейшего списания стоимости;
      • необходимость восстановить сумму премии, если ОС до истечения 5 лет с ввода в эксплуатацию продается взаимозависимому лицу.

      Устанавливаем амортизационную премию в налоговом учете

      Использование такой премии, как амортизационная, не обязательно для плательщика налога от прибыли. Поэтому решение о ее применении надо внести в учетную политику по НУ (письмо Минфина России от 23.09.2008 № 03-03-06/1/539). Но одного такого решения будет недостаточно, поскольку необходимо также установить ряд параметров, существенных для начисления премии (письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94). В число этих параметров входят:

      • Размер конкретной доли от стоимости ОС или от расходов на реконструкцию (или иные подобные процессы), установленный в величине, не превышающей максимально допустимый предел премии для определенной группы ОС (письмо Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106).
      • Круг тех объектов, к которым будет применяться процедура начисления премии. Это могут быть как все ОС, так и отдельные их группы или, например, объекты, имеющие определенную стоимость (письма Минфина России от 17.11.2006 № 03-03-04/1/779 и УФНС России по Москве от 13.08.2012 № 16-15/[email protected]).

      Если начисление амортизационной премии учетной политикой не предусмотрено или не установлены параметры, влияющие на порядок ее начисления, то применение премии может быть сочтено налоговым органом необоснованным.

      На основе каких документов и в составе каких разделов разрабатывают учетную политику, читайте в статье «Составляем положение об учетной политике в организации».

      Отражаем применение премии в программе 1С

      В программе 1С параметры, необходимые для начисления премии, отражают непосредственно в момент принятия ОС на учет. Делается это в документе «Принятие к учету ОС» с использованием закладки «Налоговый учет».

      Отражению здесь для премии в сравнении с обычно указываемыми в части амортизации данными подлежат:

      • величина процента премии, соответствующая установленной учетной политикой для той группы, к которой отнесено ОС;
      • счет затрат и название статьи затрат, к которым в аналитике НУ будет привязана премия.

      Сумма начисленной премии войдет в объем косвенных расходов того отчетного периода, в котором начато начисление амортизации или изменена стоимость ОС после реконструкции (п. 9 ст. 258 и п. 3 ст. 272 НК РФ).

      Была применена премия: как рассчитать и как списать ее сумму

      Величина премии определяется просто: как доля от стоимости вводимого в эксплуатацию ОС или как доля затрат на реконструкцию (или иные подобные процессы). Начисляют ее в месяце:

      • начала начисления амортизации — для впервые вводимого в эксплуатацию ОС (т. е. в первом месяце, идущем за месяцем ввода);
      • изменения стоимости ОС по итогам реконструкции (или иных подобных процессов), т. е. в месяце составления документа, фиксирующего факт завершения работ по реконструкции (письмо Минфина России от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628).
      Видео (кликните для воспроизведения).

      При этом само ОС:

      • Относится в предназначенную для него амортизационную группу, но по учетной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии, — в 1-м случае.
      • Остается в той же амортизационной группе (п. 1 ст. 258 НК РФ), но по увеличенной за счет расходов на реконструкцию стоимости, из которой вычитают сумму амортизационной премии, — во 2-м случае. Срок эксплуатации при этом может быть пересмотрен, но только в пределах сроков, действующих для группы, в которую входит ОС. Однако изменить норму амортизации при пересмотре срока нельзя (письмо Минфина России от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446).

      Одновременно с начислением амортизационной премии в том же месяце производят начисление обычной плановой амортизации по установленному для нее учетной политикой способу и алгоритму, исчисляя ее от стоимости ОС, уменьшенной на величину премии.

      О том, по каким правилам будет происходить списание стоимости тех же ОС в БУ, читайте в материале «Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете».

      Таким образом, в БУ и НУ при использовании амортизационной премии возникают временные разницы в сумме начисляемой амортизации, обусловленные:

      • Завышением в НУ в сравнении с БУ общей суммы амортизационных отчислений за счет применения премии, отсутствующей в БУ.
      • Расхождением в суммах плановой ежемесячной амортизации, которое будет возникать не только при применении разных способов ее начисления, но даже и при использовании одного и того же линейного способа, т. к. расчет ежемесячных сумм в этом случае будет делаться от разной учетной величины стоимости ОС. Поскольку учетная стоимость в НУ будет меньше, чем в БУ, то и суммы ежемесячно начисляемой линейным способом плановой амортизации в НУ окажутся меньшими, чем в БУ.

      За счет амортизационной премии общая сумма амортизации, определенная в НУ за месяц начала списания стоимости ОС, окажется больше аналогичной суммы, рассчитанной в БУ, т. е. возникнет отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое в БУ отразится проводкой (пп. 12, 15 ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н):

      В последующих месяцах эта разница будет нивелироваться за счет учета в расходах разных сумм амортизации, начисленных в БУ и НУ. Соответственно, будет происходить уменьшение учтенной в первом месяце суммы ОНО:

      Восстановление премии при продаже ОС: проводки

      Восстановление премии, связанное с фактом продажи ОС до истечения 5 лет с ввода его в эксплуатацию лицу, определенному как взаимозависимое, требует отражения ее полной величины в составе внереализационных доходов для целей НУ в периоде, в котором произведена продажа (п. 9 ст. 258 НК РФ). То обстоятельство, что на момент продажи налоговая стоимость ОС может быть уже полностью перенесена на затраты, значения иметь не будет.

      Читайте так же:  Найти долги по налогам по инн

      Одновременно на сумму восстанавливаемой премии потребуется увеличить остаточную стоимость ОС, участвующую в формировании финрезультата от продажи (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

      Таким образом, при продаже ОС на условиях, обязывающих восстановить премию, результат от его реализации в НУ будет определяться не по обычной для такой ситуации формуле (как разница между доходом от продажи и остаточной стоимостью ОС), а суммированием дохода от продажи с величиной восстановленной премии и последующим уменьшением этой суммы на остаточную стоимость ОС, увеличенную на величину восстановленной премии.

      Если финрезультат от продажи, рассчитанный по такой формуле, окажется отрицательным, (т. е. будет получен убыток), его придется учитывать в обычном для такого результата порядке: списывая равными частями в течение остающегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ).

      В БУ не возникнет ни подобного дополнительного дохода, ни увеличения остаточной стоимости ОС. Поэтому снова в БУ возникнут разницы. На этот раз постоянные, которые отразятся проводками противоположной направленности по одним и тем же счетам на одну и ту же сумму:

      Дт 99 Кт 68 — по доходу, равному сумме восстановленной премии;

      Дт 68 Кт 99 — по сумме увеличения остаточной стоимости ОС.

      Чтобы восстановление премии отразилось в программе 1С, при внесении данных в документ «Передача ОС» в нем на закладке «Дополнительно» надо сделать отметку о необходимости восстановления премии.

      Отдельные ситуации, возникающие по амортизационной премии

      Вопросы в отношении амортизационной премии могут возникать в таких, например, случаях:

      • Применение арендатором к неотделимым улучшениям ОС, взятого в аренду. Ограничений, распространяющихся на этот вид имущества, НК РФ не содержит. Хотя у налогового органа может быть иное мнение. Если эти улучшения вместе с бывшим в аренде ОС безвозмездно передаются арендодателю, то реализации не происходит, и восстанавливать премию нет необходимости.
      • Приобретение бывшего в эксплуатации ОС, к которому предыдущий собственник применял амортизационную премию. Новому собственнику ничто не препятствует
        в возможности также применить аналогичную премию (письмо Минфина России от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688).
      • Проведение реконструкции (или иных подобных процессов) для полностью самортизированного ОС. Списание стоимости (переставшей быть нулевой) возобновится по нормам, действовавшим при списании первоначальной стоимости ОС. При этом возможным становится и применение амортизационной премии к затратам на реконструкцию.

      См. также:

      Итоги

      Правила начисления амортизации ОС в БУ и НУ таковы, что могут приводить к различиям в результатах этого процесса. Одним из моментов, обусловливающих эти различия, является возможность применения в НУ единовременного списания части стоимости ОС (амортизационной премии), отсутствующая в БУ. НК РФ устанавливает ряд обязательных для использования амортизационной премии правил, позволяя налогоплательщику детализировать часть их самостоятельно. Использование в НУ премии приводит к разницам между БУ и НУ. При определенных условиях сумма премии подлежит восстановлению.

      Источник: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/amortizacionnaya_premiya_v_buhgalterskom_i_nalogovom_uchete/

      Бесплатные юридические консультации

      по тел. 8 (800) 500-27-29 (доб. 677) Все регионы! Звонок по России бесплатный!

      Как применить амортизационную премию в налоговом учете

      Амортизационную премию в налоговом учете могут применять все налогоплательщики. Если вы воспользуетесь этим правом, то сможете единовременно списать в расходы текущего отчетного (налогового) периода часть первоначальной стоимости основного средства или расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Амортизационная премия может быть установлена в размере до 30% или до 10% в зависимости от амортизационной группы основного средства. Порядок применения, размер амортизационной премии закрепите в своей учетной политике для целей налогообложения.

      Что такое амортизационная премия

      Под амортизационной премией понимается право налогоплательщика единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в части (п. 9 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.12.2014 N 03-03-06/1/66272):

      первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно);

      расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

      Такие затраты вы можете включить в состав расходов в определенном размере.

      Применение амортизационной премии — это ваше право, поэтому если вы решите его использовать, то порядок начисления, размер, а также критерии применения амортизационной премии в отношении всех или отдельных объектов амортизационного имущества нужно закрепить в учетной политике организации (Письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577).

      По некоторым видам основных средств амортизационную премию нельзя применять.

      Какие установлены размеры амортизационной премии

      Амортизационная премия в отношении основных средств может быть установлена в размере не более 30% или не более 10% в зависимости от того, в какую амортизационную группу они включены, в соответствии с Классификацией основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).

      Если ваше основное средство не указано в Классификации, то вы можете определить амортизационную группу исходя из срока полезного использования, установив его из технических условий или рекомендации изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ).

      Размер амортизационной премии, который будете применять, вы должны закрепить в учетной политике.

      В отношении какого амортизируемого имущества может применяться амортизационная премия 30%

      Амортизационная премия до 30% может применяться в отношении основных средств, включенных в третью — седьмую амортизационные группы. Причем это касается не только затрат в виде первоначальной стоимости основных средств, но и расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства (п. 9 ст. 258 НК РФ).

      В отношении какого амортизируемого имущества может применяться амортизационная премия 10%

      Амортизационная премия до 10% может применяться в отношении основных средств, включенных в любую амортизационную группу. Причем это касается не только затрат в виде первоначальной стоимости основных средств, но и расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства (п. 9 ст. 258 НК РФ).

      Как закрепить положения об амортизационной премии в учетной политике

      В учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций вы должны отразить порядок использования, размер амортизационной премии и критерии, согласно которым амортизационная премия применяется в отношении всех или отдельных объектов амортизируемого имущества (Письма Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577, от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779).

      Образец раздела учетной политики в целях налогового учета, описывающий порядок применения амортизационной премии

      Организация применяет амортизационную премию в отношении:

      первоначальной стоимости вновь приобретенных основных средств при вводе их в эксплуатацию в размере:

      — 10% первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в первую и вторую амортизационные группы;

      — 30% первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в третью — седьмую амортизационные группы;

      — 10% первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в восьмую — десятую амортизационные группы;

      расходов на увеличение первоначальной стоимости основных средств в размере:

      — 10% расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства, входящего в первую и вторую амортизационные группы;

      — 30% расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства, входящего в третью — седьмую амортизационные группы;

      Читайте так же:  Лишат ли пенсии работающим пенсионерам

      — 10% расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства, входящего в восьмую — десятую амортизационные группы.

      (Основание: п. 9 ст. 258 НК РФ.)

      Кем и как применяется амортизационная премия в целях налогового учета

      Амортизационная премия применятся организациями только в налоговом учете. Следует также помнить, что вы не можете применить амортизационную премию к основным средствам:

      полученным безвозмездно или по которым вы не несете фактических затрат на приобретение. Например, в случаях получения ОС в оплату доли в уставном капитале или акций, а также при выявлении ОС в результате инвентаризации (п. 9 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295 (п. 2), от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829);

      не подлежащим амортизации. К примеру, ОС по которым вы применили инвестиционный вычет (пп. 9 п. 2 ст. 256, п. 9 ст. 258, п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

      Когда начисляется амортизационная премия

      Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов. В отношении первоначальной стоимости вновь приобретенных основных средств включайте ее в расходы в месяце, когда начали начислять амортизацию объекта. Оставшуюся часть первоначальной стоимости списывайте через амортизацию (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).

      Если вы не воспользуетесь правом применения амортизационной премии при вводе основного средства в эксплуатацию, то после его введения в эксплуатацию воспользоваться этим правом вы не сможете (Письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577).

      Амортизационная премия в виде капитальных вложений, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства, признается расходами на дату изменения его первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).

      Как применяется амортизационная премия при модернизации амортизируемого имущества

      В случае модернизации основных средств суммы, на которые изменяется их первоначальная стоимость, вы можете единовременно учесть в составе косвенных расходов (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ).

      Размер амортизационной премии в этом случае составит не более 10% (не более 30% — в отношении ОС третьей — седьмой амортизационных групп) таких сумм.

      Оставшиеся суммы капвложений списываются через амортизацию и:

      при нелинейном методе — увеличивают суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп);

      при линейном методе — увеличивают первоначальную стоимость ОС.

      Если вы модернизируете имущество несколько раз в течение срока его использования, то и амортизационную премию вы можете применять после каждой модернизации (Письмо Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/462).

      Как учитывается амортизационная премия при выбытии ОС

      Вы должны включить в доходы амортизационную премию при выбытии основного средства только в одном случае — при его реализации взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию. Причем сделать это нужно, даже если оно было полностью самортизировано (п. 9 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2010 N 03-03-06/1/490).

      В остальных случаях восстанавливать амортизационную премию не надо. Так, вам не придется восстанавливать амортизационную премию, если (п. 9 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 13.04.2015 N 03-03-06/1/20848 (п. 1), от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510, от 15.12.2011 N 03-03-06/1/827):

      основное средство выбывает не в результате реализации, а по иным основаниям, например при передаче ОС на безвозмездной основе либо в результате реорганизации юридического лица;

      с момента ввода ОС в эксплуатацию прошло более пяти лет, даже если с момента изменения его первоначальной стоимости при применении амортизационной премии, например реконструкции, прошло менее пяти лет.

      Каков порядок восстановления амортизационной премии

      Для восстановления амортизационной премии должны одновременно быть соблюдены два условия (п. 9 ст. 258 НК РФ):

      основное средство продано до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию;

      приобретатель — взаимозависимое лицо.

      В этом случае премию включите в состав внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором реализуете основное средство (п. 9 ст. 258 НК РФ).

      Пример восстановления амортизационной премии в случае реализации основного средства взаимозависимому лицу

      Организация 15 июня ввела в эксплуатацию основное средство (третья амортизационная группа). Первоначальная стоимость составила 600 000 руб. Срок полезного использования — пять лет. При вводе в эксплуатацию объекта ОС организация применила амортизационную премию в размере 180 000 руб. (30% первоначальной стоимости). 20 декабря того же года имущество было реализовано взаимозависимому лицу. Амортизационную премию в размере 180 000 руб. организация включила в расходы в июле и в доходы — в декабре того же года.

      Как в бухучете отразить отложенное налоговое обязательство, возникающее при применении амортизационной премии в налоговом учете

      Применение амортизационной премии в бухгалтерском учете не предусмотрено. Поэтому между бухгалтерским и налоговым учетом возникают различия в суммах признаваемых расходов в течение всего срока начисления амортизации. Если вы не применяете ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то эти различия в бухгалтерском учете никак не отражайте.

      Если вы применяете ПБУ 18/02, то в месяце, в котором вы учли в составе расходов амортизационную премию в налоговом учете, в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

      В случае применения амортизационной премии к первоначальной стоимости вновь приобретенного (созданного) объекта ОС ОНО возникает в месяце начала начисления амортизации по этому объекту.

      В таком случае величину ОНО определите по формуле:

      Если амортизационная премия применена к капитальным вложениям, связанным с модернизацией, реконструкцией, дооборудованием или техническим перевооружением объекта ОС, то ОНО возникает в месяце изменения его первоначальной стоимости.

      В этом случае величину ОНО рассчитайте по формуле:

      В дальнейшем по мере начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете НВР и ОНО будут уменьшаться (погашаться) (п. 18 ПБУ 18/02).

      Сумму ежемесячного уменьшения (погашения) ОНО рассчитайте по формуле:

      ОНО отражают на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 15 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

      Бухгалтерские записи по начислению и уменьшению (погашению) ОНО будут такими:

      Как в бухучете отразить погашение отложенного налогового обязательства при восстановлении амортизационной премии в налоговом учете

      Если вы применяете ПБУ 18/02, то при восстановлении в налоговом учете амортизационной премии в бухгалтерском учете надо погасить оставшуюся непогашенной сумму отложенного налогового обязательства (ОНО) (п. 18 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

      Погашение ОНО отразите следующей записью (Инструкция по применению Плана счетов):

      Видео (кликните для воспроизведения).

      В месяце учета амортизационной премии в составе расходов в налоговом учете

      Отражено ОНО

      Со следующего месяца ежемесячно, по мере начисления амортизации

      Источник: http://urist7.ru/nalog/nalog-na-pribyl/kak-primenit-amortizacionnuyu-premiyu-v-nalogovom-uchete.html

      Амортизационная премия в налоговом учете
      Оценка 5 проголосовавших: 1

      ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

      Please enter your comment!
      Please enter your name here