Авансовый лизинговый платеж в налоговом учете

Сегодня предлагаем статью на тему: "Авансовый лизинговый платеж в налоговом учете" с выводами профессионалов. Узнать актуальность информации на 2020 год можно обратившись к дежурному специалисту.

Авансовый лизинговый платеж в налоговом учете

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация приобрела в лизинг основные средства (далее — ОС). Предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя. Лизингополучателем произведена предоплата лизинговых платежей на определенную сумму (частичная предоплата), которая будет засчитываться в счет уплаты лизинговых платежей ежемесячно в суммах, определенных графиком договора лизинга. Предметы лизинга получены 01.08.2019 по акту приема-передачи.
По окончании договора лизинга основные средства передаются лизингополучателю по акту. Выкупная стоимость ОС оговорена в договоре и подлежит уплате равными долями во время действия договора лизинга.
Как учесть расходы лизингополучателя по договору лизинга в целях налогообложения прибыли? Возникают ли у лизингополучателя расходы в виде сумм амортизации лизингового имущества? В целях бухгалтерского учета лизингополучатель руководствуется положениями ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Правила ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» для целей налогового учета не применяются. Налоговый учет лизингополучателю следует вести по правилам, установленным НК РФ.
В целях исчисления налога на прибыль лизингополучателем в расходах могут быть учтены те суммы, которые подлежат уплате по договору лизинга.
В данном случае у лизингополучателя расходы в виде сумм амортизации лизингового имущества не возникают.
После получения предмета лизинга в пользование лизингополучатель вправе в налоговом учете признавать в расходах затраты на уплату лизинговых платежей при условии соблюдения общих критериев признания расходов.
Суммы, уплаченные лизингодателю в качестве аванса (частичной предоплаты лизинговых платежей) расхода у лизингополучателя не образуют.
В целях налогообложения прибыли суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю, в расходах не учитываются. При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю выкупные платежи формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Амортизация лизингового имущества

Согласно п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
То есть, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя (как в рассматриваемой ситуации), амортизация по данному имуществу (в силу прямой нормы НК РФ) начисляется также лизингодателем.
Следовательно, в рассматриваемом случае у лизингополучателя расходы в виде сумм амортизации лизингового имущества не возникают.

Лизинговые платежи

Предоплата по лизинговым платежам

При применении в налоговом учете метода начисления сама по себе сумма перечисленного лизингодателю авансового платежа (предоплата лизинговых платежей) не может быть учтена в составе расходов (п. 1 ст. 272, п. 14 ст. 270 НК РФ).
Такой платеж будет формировать расходы по договору лизинга в том отчетном (налоговом) периоде (периодах), в котором (которых) аванс (частичная предоплата) будет зачтен в счет уплаты (погашения) лизинговых платежей согласно договору. Смотрите письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 09.08.2010 N 03-03-04/4, от 15.10.2008 N 03-03-05/131, постановления Четвертого ААС от 23.05.2019 N 04АП-2245/19, Десятого ААС от 16.02.2016 N 10АП-17078/15, АС Свердловской области от 19.01.2006 N А60-28838/2005-С9).
Таким образом, суммы, уплаченные в данной ситуации лизингодателю в качестве аванса (частичной предоплаты лизинговых платежей), расхода у лизингополучателя не образуют. В связи с чем расходы лизингополучателя будут складываться из стоимости оказанных лизинговых услуг, а не стоимости оплаченных (порядок уплаты и зачета аванса не повлияет на порядок признания расходов при методе начисления). К тому же, как мы поняли, условиями договора не предусмотрено единовременное закрытие предоплаты.

Выкупная стоимость

Рекомендуем также знакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингодателя) (смотрите в части налогообложения);
— Энциклопедия решений. Лизинговые платежи;
— Энциклопедия решений. Выкуп лизингового имущества.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

9 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/1290237/

Учет платежей по лизингу при УСН доходы минус расходы

Лизинг при УСН доходы минус расходы имеет свои тонкости как для лизингодателя, так и для лизингополучателя. Рассмотрим этот процесс с обеих сторон.

Особенности договора лизинга

Лизинг — это передача в длительное пользование имущества, относящегося к амортизируемым основным средствам (ОС). Договор лизинга может завершаться либо выкупом предмета лизинга, либо его возвратом. Собственником предмета лизинга на всем протяжении действия договора всегда остается фирма-лизингодатель. Однако при этом лизинговое имущество может учитываться как на балансе передающей стороны, так и на балансе получающей. Этот момент обязательно оговаривается в договоре.

Общая сумма лизинговых платежей складывается из расходов фирмы-лизингодателя на покупку и передачу в лизинг предмета договора и стоимости услуг. В сумме платежей может выделяться величина выкупной стоимости имущества, по которой по завершении договора оно передается получателю в собственность.

Учет у лизингодателя с УСН «доходы минус расходы»

Фирма-лизингодатель, работающая с УСН «доходы минус расходы», поступающие от получателя имущества лизинговые платежи учитывает в доходах (от реализации или внереализационных) на дату поступления средств (ст. 346.15 и ст. 346.17 НК РФ). При этом в доходах нужно учитывать также авансовые платежи (письмо Минфина РФ от 25.08.2014 № 03-11-06/2/42282) и выкупную стоимость (письмо Минфина РФ от 04.08.2017 № 03-11-11/49896, подробнее об этом здесь).

Особенности учета доходов и расходов при УСН могут приводить к образованию убытков по договору лизинга. Наличие убытков не избавляет «упрощенца» от обязанности уплатить минимальный упрощенный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Читайте так же:  Доплата к пенсии 26 мая

Если предмет лизинга учитывается на балансе фирмы-лизингодателя, то к расходам он может отнести стоимость приобретенного для передачи в лизинг имущества по правилам списания расходов на приобретение ОС (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Эта ситуация может быть спорной для случая завершения договора выкупом предмета лизинга, который с позиции налоговой инспекции должен рассматриваться как товар. А расходы по продаже товара учитываются в момент его реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Кроме того, фирме, работающей на «упрощенке» и решившей заняться предоставлением имущества в лизинг, необходимо помнить о том, что возможность применения ей УСН ограничивается не только величиной дохода (п. 2 ст. 346.12 НК РФ), но и суммой остаточной стоимости ее ОС (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

О предельной величине доходов при УСН читайте в статье «Лимит доходов при применении УСН».

Если предмет лизинга учитывается на балансе фирмы-лизингополучателя, то у организации, передающей имущество в лизинг, нет оснований видеть в нем основное средство, чтобы учесть расходы по списанию его стоимости (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). В этой ситуации расходы на покупку предмета лизинга фирмой-лизингодателем могут быть учтены полностью только по завершении договора лизинга в одном из следующих случаев:

  • при продаже по выкупной стоимости, предусмотренной договором лизинга;
  • при продаже возвращенного по окончании договора лизинга имущества другому контрагенту;
  • при дальнейшем использовании возвращенного по окончании договора лизинга имущества в качестве собственного ОС.

Если предмет лизинга, учтенный и списанный как ОС, продан до истечения сроков, предусмотренных последним абзацем подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то может возникнуть необходимость пересчета расходов на приобретение ОС в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.

О том, стоит ли торопиться «упрощенцам» с продажей основных средств, см. в материале «Продажи ОС «упрощенцы» 3 года ждут».

Все вышеизложенное свидетельствует о том, что быть лизингодателем на УСН довольно невыгодно.

Учет у лизингополучателя с УСН «доходы минус расходы»

Вне зависимости от того, кто является балансодержателем предмета лизинга, фирма-лизингополучатель, работающая с УСН «доходы минус расходы», вправе учесть лизинговый платеж в расходах на дату его оплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом платежи в счет выкупной стоимости, если она указана отдельно в договоре, являются авансовыми и в расходы не попадают до перехода права собственности на предмет лизинга. Также авансами считаются лизинговые платежи, оплаченные досрочно.

Если предмет лизинга будет учитываться на балансе фирмы-лизингополучателя, то его стоимость повлияет на общую стоимость ОС, имеющихся в распоряжении организации. А это может повлечь за собой невозможность применения УСН (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Стоимость имущества, полученного по завершении договора лизинга, равная выкупной стоимости, списывается на расходы в соответствии с правилами подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ (как для ОС) или подп. 5 п. 1 ст. 346.16 (как для малоценного имущества).

Отсутствие указания выкупной стоимости в договоре лизинга может привести к спору с налоговой инспекцией, которая в этом случае может счесть всю сумму лизинговых платежей по договору расходами на приобретение ОС.

При дальнейшей продаже ОС, полученного по завершении договора лизинга, у фирмы-лизингополучателя, как и у фирмы-лизингодателя, может возникнуть ситуация, требующая пересчета расходов на приобретение ОС в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ (последний абзац подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом доход от продажи будет учтен в обычном для плательщиков УСН порядке на дату поступления денег (ст. 346.15 и ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, получение имущества в лизинг для фирмы, работающей с УСН «доходы минус расходы», является вполне приемлемым вариантом. Следует обращать особое внимание на такие моменты:

  • предельную величину остаточной стоимости ОС, имеющихся в распоряжении фирмы для случая учета предмета лизинга на балансе фирмы-лизингополучателя;
  • предпочтительность выделения выкупной стоимости в договоре;
  • возможность возникновения проблем с пересчетом расходов при дальнейшей продаже имущества, полученного по завершении договора лизинга.

Итоги

Предоставляя или получая имущество в лизинг, «упрощенец» должен учитывать ограничения по величине дохода и сумме остаточной стоимости основных средств. Признание стоимости передаваемых в лизинг основных средств в расходах зависит от того, предусмотрена ли в договоре выкупная стоимость этого имущества, и от того, на чьем балансе оно находится.

Как отражается на счетах бухгалтерского учета учет операции по лизингу, читайте в статье «Лизинг при УСН доходы минус расходы – проводки».

Источник: http://nalog-nalog.ru/usn/dohody_minus_rashody_usn/uchet_platezhej_po_lizingu_pri_usn_dohody_minus_rashody/

Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя

Лизинг: особенности учета для юридических лиц

Взять в лизинг автомобиль в настоящее время могут как физические, так и юридические лица. Но вот обязанность фиксировать операции с таким автомобилем в бухгалтерском и налоговом учете возникает только у юридических лиц.

Одновременно юридические лица могут воспользоваться определенными преференциями, которых нет у физлиц, в частности уменьшить налоговую базу по прибыли на лизинговые платежи и принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю. Важно помнить, что данные преференции применимы при общей системе налогообложения. Использование юрлицами спецрежимов характеризуется своими нюансами, например:

  • при применении УСН «доходы» расходы на лизинг нельзя списать в уменьшение налоговой базы так же, как и другие расходы на ведение деятельности;
  • при применении ЕНВД расчет налога к уплате тоже выполняется по определенным принципам, не включающим вычет из налоговой базы затрат на платежи по договору лизинга.

Далее в материале пойдет речь о бухучете лизинга автомобиля у юрлиц, находящихся на ОСНО. Вопросов налогового учета касаться не будем, поскольку в профессиональной литературе и публикациях имеются некоторые разночтения, связанные с тем, что законодательно вопросы учета лизинга в РФ не отрегулированы в полном объеме.

В подробностях вопросы разграничения бухгалтерских и налоговых проводок представлены в статьях:

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на его же балансе

В заключенном договоре на лизинг могут быть прописаны 2 варианта учета автомобиля: на балансе лизингодателя (далее для краткости будем называть его ЛД) и на балансе лизингополучателя (далее — ЛП). В отношении получаемого по лизингу авто действуют те же правила бухучета, что и для другого имущества в лизинге.

Читайте так же:  Стаж работы 37 лет какая будет пенсия

Любой договор лизинга содержит нюансы, относящиеся к возможности выкупа предмета договора и порядку формирования и уплаты его выкупной стоимости:

  • автомобиль по окончании договора, как правило, переходит в собственность ЛП, но в некоторых случаях может и не переходить и возвращаться ЛД;
  • стоимость выкупа может оплачиваться отдельно в установленный договором срок (обычно в конце договора лизинга), а может включаться в состав периодических платежей (ежемесячных или ежеквартальных).

Стандартные бухгалтерские проводки в случае, если ЛП принимает автомобиль на баланс, будут выглядеть так:

Положения договора

Дт

Кт

Содержание проводки

Примечание

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Стоимость выкупа включена в состав платежей

76/ Арендные обязательства

Принят на баланс автомобиль и отражена общая сумма долга перед ЛД

Проводка делается на суммарные платежи по договору, за весь период его действия, за вычетом НДС

76/ Арендные обязательства

Отражен входной НДС (со всей суммы, учтенной предыдущей проводкой)

01/ Имущество в лизинге

Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС

76/ Арендные обязательства

76/ Расчеты по лизингу

Отражен периодический платеж по договору

Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС

76/ Расчеты по лизингу

Оплачен периодический платеж

Принят к вычету НДС

В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.

ВАЖНО! Перечисленный в составе платежа аванс по стоимости выкупа в вычет не берется до фактического выкупа авто. Поэтому в данном случае рекомендуется делать 2 счета-фактуры: на вычет по договорному платежу и на аванс по выкупу

Начислена амортизация автомобиля

С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Выкупная стоимость не включена в состав лизинговых платежей и платится отдельно в конце договора

76/ Арендные обязательства

Принят на баланс автомобиль и отражен долг по договору перед ЛД

Проводка делается на общую сумму платежей по договору, включая стоимость выкупа, без НДС

76/ Арендные обязательства

Отражен входной НДС

01/ Имущество в лизинге

Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС

76/ Арендные обязательства

76/ Расчеты по лизингу

Отражен периодический платеж

Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС

76/ Расчеты по лизингу

Оплата ЛД периодического платежа

Принят к вычету НДС по периодическому платежу

02/ Амортизация имущества в лизинге

Начислена амортизация автомобиля

С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя

В данном случае учет у ЛП немного проще. Сам автомобиль приходуется на забалансовый счет, амортизация на него ЛП не начисляется и не учитывается.

Условия договора

Дт

Кт

Содержание проводки

Примечание

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Цена выкупа включена в состав лизинговых платежей

Видео (кликните для воспроизведения).

001 «Имущество в лизинге»

Принят за баланс автомобиль

Проводка делается на сумму (стоимость) автомобиля, за которую его приобрел ЛД. Например, ЛД приобретен автомобиль за 1,5 млн руб. — значит, ЛП приходует автомобиль за балансом по стоимости 1,5 млн руб.

76/ Лизинговые платежи

Начислен очередной платеж

76/ Лизинговые платежи

Отражен входной НДС

76/ Авансы выданные

76/ Лизинговые платежи

Отражен аванс по цене выкупа в составе лизингового платежа

Данная проводка формирует на Кт 76 окончательную сумму, подлежащую уплате за период ЛД

76/ Лизинговые платежи

Принят к вычету НДС

В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.

Перечисленный в составе платежа аванс по выкупу в вычет не списывается до фактического выкупа объекта

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Цена выкупа не включена в состав лизинговых платежей и оплачивается отдельно

Источник: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/provodki_po_lizingu_avtomobilya_u_lizingopoluchatelya/

Лизинг у лизингополучателя: бухгалтерский и налоговый учет

Суть проблемы

Лизинговые операции пользуются особой популярностью, так как позволяют получить в пользование дорогостоящее оборудование или иные активы сейчас, а рассчитываться за все это — в течение длительного времени. К тому же лизинг предусматривает и право последующего вычета имущества. В итоге получается довольно выгодная рассрочка.

Для оформления таковых операций заключается договор. В нем участвуют как минимум две стороны: лизингодатель и лизингополучатель. Также в соглашении должны быть подробнейшим образом расписаны все существенные условия сделки. Одним из таковых условий является решение, на чьем балансе будет учитываться передаваемое имущество. Допустимо два варианта: имущество числится на балансе лизингодателя либо на балансе получателя. Ведь именно от него будет напрямую зависеть порядок отражения хозяйственных операций у каждой стороны.

Разберемся, как отражать лизинг у лизингополучателя, бухгалтерский и налоговый учет для каждого варианта.

На балансе лизингодателя

Если в условиях договора лизинга определено, что имущество будет учитываться на балансе лизингодателя, то учет получателя существенно упрощается. В таком случае полученный актив принимается к учету на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Операция отражается простой проводкой. По дебету счета 001 фиксируется сумма актива, полученная по договору лизинга.

Например, получен станок в сумме 10 000 000 рублей по заключенному договору. Актив учитывается на балансе лизингодателя. В бухучете получателя делается проводка:

  • Дт 001 — 10 000 000 рублей (без НДС).

Периодические платежи по договору лизинга следует начислять по кредиту счета 76 «Взаиморасчеты с разными дебиторами и кредиторами». А вот корреспондирующий счет проводки будет напрямую зависеть от вида деятельности, в котором будет непосредственно эксплуатироваться передаваемое имущество. Типовые бухгалтерские записи для разных случаев:

  • Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 76 — если имущество будет использоваться в производственной деятельности;
  • Дт 44 Кт 76 — предусмотрена эксплуатация в основной деятельности торговой компании;
  • Дт 91.2 Кт 76 — если имущество используется в непроизводственной деятельности компании.

На балансе лизингополучателя

Если же по условиям соглашения имущество будет числиться на балансе получателя, то полученный объект должен быть учтен в составе объектов основных средств. Первоначальная стоимость объекта будет определяться как совокупность всех периодических платежей по заключенному договору. Налог на добавленную стоимость в первоначальную цену основного средства включать не нужно. Срок полезного использования данного актива будет равен сроку договора.

Читайте так же:  Заявление на алименты на ребенка хочу

Типовые записи в бухучете:

  1. Формирование стоимости актива отразите по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Обязательства по аренде»).
  2. НДС по договору отразите отдельно, проводка: Дт 19 Кт 76.
  3. При вводе ОС в эксплуатацию сделайте запись Дт 01 Кт 08.
  4. Начисление периодического платежа: Дт 76, субсчет «Обязательства по аренде» Кт 76 «Задолженность по лизинговым платежам».
  5. Платеж перечислен с расчетного счета: Дт 76 Кт 51.
  6. НДС по платежу принят к вычету: Дт 68 Кт 19.
  7. Начислена амортизация: Дт 20, 44, 90.1 Кт 02.

В основах бухучета объектов лизинга у получателей разобрались. Более подробно о составлении бухгалтерских записей — в специальном материале «Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя».

Налоговый учет лизинга у получателя

Теперь определимся, как правильно организовать учет лизинговых операций у получателя имущества для целей налогообложения. Как и в бухучете, предусмотрено два варианта развития событий. В каждом из них порядок налогообложения существенно различается.

Итак, если актив числится на балансе лизингодателя, то единственные затраты, которые может учесть получатель при исчислении фискального обременения, — это периодические лизинговые платежи. Так, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 , пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ , данные затраты компании могут быть отражены в составе прочих затрат при исчислении налога на прибыль организаций. Издержки принимаются к НУ по мере их начисления, в соответствии с условиями, закрепленными в лизинговом соглашении.

А вот налоговый учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя имеет свои особенности.

В части налога на прибыль организаций может быть признана:

  1. Амортизация. Суммы начисленной амортизации по лизинговому объекту могут быть приняты в составе затрат на амортизацию при исчислении налога на прибыль.
  2. Лизинговые платежи. Могут быть учтены в составе прочих расходов, но только в сумме разницы между периодическим платежом и суммой начисленной амортизации.

В части транспортного налога:

  • лизингополучатель признается налогоплательщиком транспортного налога, если имущество числится у него на балансе (Письма Минфина России от 17.08.2015 № 03-05-06-04/47422, ФНС России от 11.12.2013 № БС-4-11/22368).

В части имущественного налога:

  • согласно п. 1 ст. 374 НК РФ , лизингополучатель обязан начислять и уплачивать налог на имущество организаций, а также авансовые платежи по нему, если имущество числится на его балансе.

Выкупаем объект лизинга

Если получатель купил лизинговое имущество, то после переоформления прав собственности он имеет право учесть выкупную стоимость в составе основных затрат. Причем если сумма выкупа менее 100 000 рублей, эти затраты признаются материальными, а более 100 000 рублей — затраты на приобретение ОС.

Отметим, что данный норматив действует для получателей независимо от того, на чьем балансе числился объект. Об этом говорит п. 1 ст. 254 , п. 1 ст. 256 НК РФ — налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя, проводки в бухучете будут следующими:

  • оплачена выкупная стоимость — Дт 60 Кт 51;
  • НДС с выкупной стоимости принят к вычету — Дт 68 Кт 19.

Источник: http://ppt.ru/art/buh-uchet/lizing-u-poluchatelya

Авансовый лизинговый платеж в налоговом учете

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация-лизингополучатель приобретает по договору лизинга автомобиль.
Согласно договору автомобиль отражается на балансе лизингополучателя.
Лизингополучатель осуществляет авансовый платеж, который засчитывается в счет лизинговых платежей единовременно в первом месяце действия заключенного договора.
По окончании договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. Выкупная стоимость в договоре выделена отдельно от стоимости лизинговых платежей.
Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете данных операций?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/728639/

Приобретаем оборудование по договору лизинга

Итак, лизинговая компания, будучи фактически посредником между банком и лизингополучателем, привлекая заемные средства, приобретает на них имущество, которое затем передает в лизинг.

По мере уплаты лизинговых платежей лизингодатель возвращает кредитору предоставленное финансирование.

В то же время ряд лизинговых договоров заканчиваются не выкупом имущества, а досрочным его возвратом лизингодателю. Причиной этого чаще всего является то или иное нарушение условий договора со стороны лизингополучателя. В период кризиса таким наиболее частым нарушением является несвоевременный срок оплаты лизинговых платежей.

При изъятии имущества лизинговая компания для возврата привлеченного на его покупку заемного финансирования вынуждена как можно скорее такое имущество продать. Если совокупности полученных за период действия договора лизинговых платежей и продажной стоимости имущества не хватает для закрытия привлеченного кредита, лизинговая компания вынуждена выплачивать кредитору разницу за счет своей прибыли. Таким образом, увеличенная сумма первого лизингового платежа страхует лизингодателя от ненужных потерь.

Порядок налогового и бухгалтерского учета рассматриваемого платежа зависит от его юридической квалификации по условиям лизингового договора.

Читайте так же:  Лукойл гарант негосударственный пенсионный рейтинг

Сложность лизинговой сделки для бухгалтера предприятия – лизингополучателя заключается в том, что условия лизинговых договоров не стандартизированы. Поэтому каждую лизинговую сделку нужно скрупулезно анализировать в целях надлежащего отражения операций по такому договору в налоговом и бухгалтерском учете.

В отношении первоначального лизингового платежа существует два подхода, встречающихся в лизинговых договорах:
– первоначальный лизинговый платеж является авансовым и зачитывается в течение установленного договором лизинга срока в счет текущих лизинговых платежей;
– первоначальный лизинговый платеж является текущим лизинговым платежом.

Рассмотрим каждый вариант подробнее.

В данной ситуации такой платеж не учитывается в составе налоговых и бухгалтерских расходов лизингополучателя до того момента, пока этот аванс (его часть) не будет учтен в счет текущих лизинговых платежей (п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ, п. 3 ПБУ 10/99).

Порядок зачета аванса чаще всего прописан либо в тексте договора лизинга, либо в приложении к нему. Если же условия договора лизинга не устанавливают порядок зачета аванса, то он по общему правилу зачитывается по принципу ФИФО (то есть по мере образования задолженности по лизинговым платежам).

Лизингополучатель вправе предъявить к вычету НДС, уплаченный лизинговой компании в составе авансового платежа при наличии счета-фактуры лизингодателя. По мере зачета аванса в счет лизинговых платежей необходимо восстановить НДС в зачитываемой части аванса (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

По договору лизинга в месяце его заключения выплачен первоначальный платеж в размере 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Данный платеж является по условиям договора авансовым. Лизингополучатель вправе в месяце выплаты данного платежа предъявить к вычету сумму НДС в размере 18 000 руб. по такому платежу на основании выставленного лизинговой компанией счета-фактуры.

В следующем месяце лизингополучатель оплачивает лизинговый платеж по графику оплаты в сумме 11 800 руб., а от лизингодателя получает счет-фактуру на начисленный лизинговый платеж в размере 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.).

Лизингополучатель предъявляет к вычету НДС по начисленному лизинговому платежу в размере 2700 руб. А также восстанавливает к уплате в бюджет часть НДС, ранее предъявленного к вычету. Для этого определяем часть аванса, зачитываемую в текущем периоде:
17 700 руб. – 11 800 руб. = 5900 руб.

Значит, сумма восстанавливаемого НДС с аванса составляет 900 руб. (5900 руб. х 18% : 118%).

Таким образом, фактически в рассматриваемом месяце лизингополучатель формирует налоговый вычет в размере 1800 руб. (2700 – 900), что соответствует сумме НДС по уплаченному в текущем месяце лизинговому платежу.

Кстати, если предприятие привлекает заемные средства для оплаты первоначального авансового платежа, то проценты по привлеченному кредиту подлежат учету в целях налогообложения прибыли на общих основаниях как экономически обоснованные расходы. К такому выводу пришли судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 25 сентября 2008 г. по делу № А55-17654/2007.

Используя этот вариант, платеж следует учитывать в составе налоговых расходов в периоде его начисления за вычетом начисленной по лизинговому имуществу амортизации. Конечно, только если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Для этого используют одну из выбранных предприятием и утвержденных в учетной политике дат:
– дату расчетов в соответствии с условиями заключенного договора лизинга;
– дату предъявления лизингополучателю документов, служащих основанием для произведения расчетов;
– последнее число отчетного (налогового) периода.

В бухучете рассматриваемый платеж также учитывается единовременно в составе расходов в периоде его начисления по условиям договора лизинга (п. 18 ПБУ 10/99). Но только если имущество учитывается на балансе лизингодателя. В противном случае в составе бухгалтерских расходов отражается лишь амортизация такого имущества (п. 9 приказа Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15). Лизингополучатель также вправе предъявить к вычету НДС, уплаченный в составе такого платежа при наличии счета-фактуры лизингодателя.

Что касается признания расходов, то свою позицию по этому поводу налоговики высказали в письме ФНС России от 17 августа 2009 г. № 3-2-13/[email protected]

Чиновники разъяснили, что для целей налогообложения важно определить, что понимается под графиком платежей. Возможно два варианта:
– это даты уплаты лизинговых платежей (даты внесения денежных средств) при единой цене за весь период договора;
– либо это цены, установленные договором за пользование имуществом за отдельные периоды времени (например, за месяц, квартал).

В первом случае на основании пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и учитывая, что потребление услуги осуществляется ежемесячно, начисление в целях налогообложения прибыли сумм лизинговых платежей лизингополучатель должен производить равномерно в течение срока действия договора.

Во втором случае, если условиями договора лизинга установлены различные цены за одинаковые периоды времени, то расходы учитываются по цене, установленной договором на соответствующую дату (месяц, квартал). При этом указанные цены признаются обоснованными при соблюдении критериев подпункта 4 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ.

В этой связи хотелось бы отметить, что по одному договору лизинга происходит оказание одной комплексной (сложной) услуги. Таким образом, налоговый орган, по мнению автора, вправе сравнивать в целях применения статьи 40 главного налогового документа общую сумму лизинговых платежей как итоговую цену услуги с общей суммой лизинговых платежей по другому, сопоставимому, договору лизинга. При этом начисленные за различные временные промежутки лизинговые платежи в рамках одного договора налоговики не вправе контролировать, так как такие отдельные платежи не являются самостоятельными сделками (п. 2 и 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Судьба первоначального лизингового платежа при расторжении договора лизинга зависит, также как и в ситуации с налоговым и бухгалтерским учетом, от юридической квалификации данной суммы в соответствии с условиями договора.

Если первоначальный лизинговый платеж является авансовым, то при расторжении договора (независимо от причины) предприятие вправе претендовать на ту часть авансового платежа, которая остается незачтенной после полного погашения задолженности лизингополучателя по договору лизинга на момент расторжения договора.

При несвоевременном возврате незачтенного аванса лизингополучатель вправе взыскать с лизингодателя проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395, п. 2 ст. 1107 Гражданского кодекса РФ, постановление ФАС Уральского округа от 26 января 2010 г. по делу № А60-17443/2009-С12).

Читайте так же:  Как узнать за какой год налог

Обратите внимание: при получении остатка незачтенного аванса от лизингодателя следует восстановить к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету, в части возвращенного аванса.

Если же первоначальный лизинговый платеж является текущим, то претендовать на возврат какой-либо его части лизингополучатель не может (постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 мая 2007 г. по делу № А21-2227/2006-С2).

Источник: http://www.klerk.ru/buh/articles/179004/

Как сэкономить налог на прибыль по договору лизинга

Налог на прибыль по договору лизинга

Экономим в рамках закона: подводные камни лизинга.

Для успешного ведения экономической деятельности большинство предприятий нуждается в наличии качественного производственного оборудования. Приобретение основных средств (станков, автомобилей, недвижимости) требует немалых расходов. Лизинг является одним из доступных способов получить необходимое имущество в рассрочку.

К явным плюсам приобретения следует отнести экономию на налоге на прибыль. Платежи за пользование имуществом входят в состав допустимых расходов. Расчет же налога на прибыль по договору лизинга зависит от того, у кого учтен объект.

Имущество на балансе лизингодателя

Заключая договор лизинга, стороны должны определиться с тем, у кого на балансе будет находиться имущество. Допускаются 2 варианта: объект передается лизингополучателю или остается на учете у лизингодателя. В любом случае, действующий лизинг уменьшает налог на прибыль. Но следует учесть ряд нюансов.

Если имущество остается на балансе лизингодателя, процесс признания расходов при расчете налога на прибыль практически тот же, что и при заключении договора аренды. Учет затрат осуществляется в зависимости от принятого в организации метода начисления:

  1. При кассовом методе, лизинговые платежи принимаются к затратам, по мере их фактической оплаты.
  2. Если используется метод начислений, то платежи в качестве расходов учитываются ежемесячно, независимо от того, были ли перечислены средства получателю или нет. Суммы должны соответствовать действующему графику платежей.

Пример. Организация, использующая в учете метод начисления, приобрела автомобиль в лизинг сроком на 3 года. Размер ежемесячного платежа составляет 28800 рублей, в том числе, НДС 20% – 4 800 рублей. Объект остался на балансе лизингодателя. Ежемесячно, в течение действия договора, лизингополучатель в балансе формирует проводки:

  • Дт 20 (25, 26, 41) Кт 60 (76) – 28 550 рублей – начисленный лизинговый платеж отражен в расходах.
  • Дт 19 – Кт 60 (76) – 4 800 рублей – принят к вычету НДС.

Налогооблагаемую базу уменьшают и начисленные лизингодателем за несвоевременную уплату пени. В учете они формируются на дату их признания виновным лицом или после фактической оплаты. Классифицируются как прочие расходы:

  • Дт 76 – Кт 91.2 – пени по договору лизинга признаны лизингополучателем;
  • Дт 91.2 – Кт 51 – оплата пени.

Имущество на балансе лизингополучателя

Уменьшение налога на прибыль происходит за счет лизинговых платежей и в том случае, если имущество находится на балансе лизингополучателя. Но при этом действуют некоторые ограничения.

Согласно требованиям бухгалтерского учета, принятое на баланс имущество, в том числе и полученное по договору лизинга, следует амортизировать. Суммы износа начисляются со следующего месяца. Срок полезного использования определяется в общем порядке. Учитываются такие факторы, как ожидаемые сроки использования и физический износ. Если условиями договора не предусмотрен выкуп основного средства, срок амортизации допускается устанавливать лишь на период действия лизинга. То есть, срок полезного использования будет равен периоду аренды.

Как рассчитывается налог на прибыль у лизингополучателя? Платежи следует учитывать за минусом сумм начисленной амортизации (пп.10, п.1, ст. 264 НК РФ). Иначе произойдет неправомерная экономия на налоге, так как амортизационные отчисления уже учитываются при определении налогооблагаемой базы.

Если же предприятие использует в учете кассовый метод, то в затраты принимается вся сумма лизинговых платежей. И не имеет значения, у кого на балансе находится имущество. В качестве расходов признается перечисленная любая сумма лизингового платежа. Этот фактор объясняется тем, что в организации, при кассовом методе, амортизация может начисляться только на имущество, находящееся в собственности. Если это условие договором лизинга не предусмотрено, платежи рассматриваются как расходы, в полном объеме.

Налог на прибыль лизингополучателя может быть уменьшен за счет применения ускоренной амортизации. Но для этого необходимо, чтобы срок полезного использования объекта превышал 5 лет. То есть, полученное имущество должно относиться к 4-й и выше амортизационным группам. Допустимый ускоренный коэффициент не должен быть выше 3.

В некоторых ситуациях лизинговое имущество требует модернизации и проведения неотделимых улучшений. В целях определения налога на прибыль подобные, проводимые лизингополучателем затраты, зависят от условий договора:

  1. Если произведенные затраты лизингодателем не компенсируются, то лизингополучатель вправе увеличить стоимость амортизационного имущества. Соответственно, суммы расходов будут выше.
  2. Если же затраты компенсируются, то учесть их в налоговом учете нельзя.

Отделимые улучшения, применяемые к полученному объекту, являются собственностью лизингополучателя и могут проводиться им без согласования с другой стороной.

Аванс по лизингу и налог на прибыль

Заключение договора лизинга сопровождается внесением авансов. Как в таких случаях учитываются расходы при расчете налога на прибыль?

Единовременно признать затратами в налоговом учете перечисленный авансовый платеж не получится. Расходы по договору лизинга возникают в момент получения акта на оказание услуг или в соответствии с действующим графиком выплат. Положение правомерно для организаций, использующих как метод начисления, так и кассовый учет. Фактически, перечисленный аванс относят к расходам равными долями в течение срока действия договора.

Затраты по договору лизинга позволяют сократить налогооблагаемую базу прибыли. Учет расходов осуществляется в зависимости от того, на чьем балансе числится имущество. В некоторых случаях допускается возможность сэкономить на налоге, увеличив амортизационные отчисления, в соответствии с действующим законодательством.

Эксклюзивные лизинговые предложения для бизнеса и физлиц

Сбербанк предлагает оформить автомобили любого класса в лизинг по самым выгодным ставкам в России. Оцените выгоду лично!

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://delen.ru/nalogi/nalog-na-pribyl-po-dogovoru-lizinga.html

Авансовый лизинговый платеж в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here