Баланс лизингополучателя налог на имущество

Сегодня предлагаем статью на тему: "Баланс лизингополучателя налог на имущество" с выводами профессионалов. Узнать актуальность информации на 2020 год можно обратившись к дежурному специалисту.

Учреждение получило объект в лизинг: кто будет платить налог на имущество?

AndreyPopov / Depositphotos.com

Согласно СГС «Аренда» при заключении учреждением договора лизинга, по которому оно является лизингополучателем, данный договор классифицируется как финансовая аренда, а объект лизинга учитывается на балансе в составе основных средств. Причем учитывать полученное в лизинг имущество на счете 101 00 нужно даже если по договору учреждение не является его балансодержателем (письмо Минфина России от 5 марта 2019 г. № 02-06-07/14096).

По мнению Минфина России, в случае если условиями договора лизинга определено, что балансодержателем объекта лизинга является передающая сторона и, соответственно, она уплачивает налог на имущество, то во избежание двойного налогообложения лизингополучатель вправе не включать стоимость этого объекта у себя в налогооблагаемую базу по налогу на имущество. То есть сторонам необходимо согласовать, кто будет платить налог на имущество в подобной ситуации.

Полагаем, что аналогичным образом следует решать вопрос с налогообложением имущества и в иных случаях финансовой аренды, в частности, при заключении такого договора с коммерческой организацией. Ведь получая имущество в финансовую аренду от коммерческой организации, учреждение в соответствии с СГС «Аренда» учитывает его на балансовом счете 101 00, в то же время у передающей стороны этот объект также продолжает числиться на балансе в составе основных средств. То есть обе стороны одновременно являются балансодержателями объекта аренды, а значит, и плательщиками налога на имущество, если речь идет о недвижимости.

Противоположная ситуация возникает при передаче коммерческой структуре государственного или муниципального имущества в финансовую аренду – учреждение учитывает переданный объект на забалансовом счете 25, но и у арендатора он тоже числится за балансом. И в этом случае налог на имущество не платит ни одна из сторон, что вызывает претензии налоговой службы.

Очевидно, данная проблема разрешится с вступлением в силу федерального стандарта «Аренда» для негосударственного сектора, намеченным на 2022 год. Но на сегодняшний день предложенный финансовым ведомством подход позволяет по договоренности с контрагентом решить вопрос уплаты налога на имущество и избежать споров с налоговой инспекцией.

Источник: http://www.garant.ru/news/1263085/

Баланс лизингополучателя налог на имущество

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Лизинговая компания передала предмет лизинга (сельскохозяйственная техника) на баланс лизингополучателя и, соответственно, не уплачивала налог на имущество по данному основному средству. Но лизингополучатель применяет ЕСХН, то есть не платит налог на имущество.
Должна ли лизинговая компания платить налог на имущество?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/291156/

Баланс лизингополучателя налог на имущество

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация приобрела в лизинг основные средства (далее — ОС). Предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя. Лизингополучателем произведена предоплата лизинговых платежей на определенную сумму (частичная предоплата), которая будет засчитываться в счет уплаты лизинговых платежей ежемесячно в суммах, определенных графиком договора лизинга. Предметы лизинга получены 01.08.2019 по акту приема-передачи.
По окончании договора лизинга основные средства передаются лизингополучателю по акту. Выкупная стоимость ОС оговорена в договоре и подлежит уплате равными долями во время действия договора лизинга.
Как учесть расходы лизингополучателя по договору лизинга в целях налогообложения прибыли? Возникают ли у лизингополучателя расходы в виде сумм амортизации лизингового имущества? В целях бухгалтерского учета лизингополучатель руководствуется положениями ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Правила ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» для целей налогового учета не применяются. Налоговый учет лизингополучателю следует вести по правилам, установленным НК РФ.
В целях исчисления налога на прибыль лизингополучателем в расходах могут быть учтены те суммы, которые подлежат уплате по договору лизинга.
В данном случае у лизингополучателя расходы в виде сумм амортизации лизингового имущества не возникают.
После получения предмета лизинга в пользование лизингополучатель вправе в налоговом учете признавать в расходах затраты на уплату лизинговых платежей при условии соблюдения общих критериев признания расходов.
Суммы, уплаченные лизингодателю в качестве аванса (частичной предоплаты лизинговых платежей) расхода у лизингополучателя не образуют.
В целях налогообложения прибыли суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю, в расходах не учитываются. При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю выкупные платежи формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Амортизация лизингового имущества

Согласно п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
То есть, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя (как в рассматриваемой ситуации), амортизация по данному имуществу (в силу прямой нормы НК РФ) начисляется также лизингодателем.
Следовательно, в рассматриваемом случае у лизингополучателя расходы в виде сумм амортизации лизингового имущества не возникают.

Читайте так же:  Ип на вмененке какие налоги платить

Лизинговые платежи

Предоплата по лизинговым платежам

При применении в налоговом учете метода начисления сама по себе сумма перечисленного лизингодателю авансового платежа (предоплата лизинговых платежей) не может быть учтена в составе расходов (п. 1 ст. 272, п. 14 ст. 270 НК РФ).
Такой платеж будет формировать расходы по договору лизинга в том отчетном (налоговом) периоде (периодах), в котором (которых) аванс (частичная предоплата) будет зачтен в счет уплаты (погашения) лизинговых платежей согласно договору. Смотрите письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 09.08.2010 N 03-03-04/4, от 15.10.2008 N 03-03-05/131, постановления Четвертого ААС от 23.05.2019 N 04АП-2245/19, Десятого ААС от 16.02.2016 N 10АП-17078/15, АС Свердловской области от 19.01.2006 N А60-28838/2005-С9).
Таким образом, суммы, уплаченные в данной ситуации лизингодателю в качестве аванса (частичной предоплаты лизинговых платежей), расхода у лизингополучателя не образуют. В связи с чем расходы лизингополучателя будут складываться из стоимости оказанных лизинговых услуг, а не стоимости оплаченных (порядок уплаты и зачета аванса не повлияет на порядок признания расходов при методе начисления). К тому же, как мы поняли, условиями договора не предусмотрено единовременное закрытие предоплаты.

Выкупная стоимость

Рекомендуем также знакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингодателя) (смотрите в части налогообложения);
— Энциклопедия решений. Лизинговые платежи;
— Энциклопедия решений. Выкуп лизингового имущества.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

9 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/1290237/

Лизинг: как баланс влияет на налоги

«Новая бухгалтерия», 2011, N 7

Положения о лизинге, закрепленные в законодательстве, очень и очень либеральны. Большинство важных вопросов они регулируют лишь рамочно, позволяя сторонам при необходимости ввести свои правила. Такую же гибкость законодатель проявляет и в вопросах, напрямую касающихся налогообложения лизинговой сделки. В частности, на чьем балансе будет учитываться предмет лизинга. Рассмотрим, какие налоговые последствия повлечет формулировка пункта договора о балансодержателе.

Регулированию лизинга посвящен отдельный параграф 6 в гл. 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ, а также Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Пункт 1 ст. 31 этого Закона как раз и позволяет сторонам договора финансовой аренды закрепить в договоре, на чьем балансе — лизингодателя или лизингополучателя — будет отражаться предмет лизинга в течение всего срока аренды.

Практика показывает, что многие лизинговые компании не навязывают свой подход к определению балансодержателя лизингового имущества. А значит, налогоплательщику-лизингополучателю предстоит сделать выбор и решить, где будет числиться арендованное имущество. И главный вопрос, который в связи с этим волнует бухгалтера, — что будет с налогами в каждом из вариантов?

Примечание. Новое в учете аренды

Минфин России недавно обнародовал проект ПБУ «Учет аренды». Согласно ему, если договором предусмотрено получение арендатором в конце срока аренды права собственности на предмет аренды, организация-арендатор учитывает такую аренду как приобретение предмета аренды с рассрочкой оплаты. Такие правила будут действовать вне зависимости от того, переходит ли право собственности на основании отдельного договора купли-продажи или непосредственно на основании самого договора аренды.

Принятие нового ПБУ, по мнению специалистов, потребует изменений в Гражданский кодекс РФ, а также Закон о лизинге.

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя

Начнем с варианта, который, как показывает наш опыт, большинству руководителей компаний-лизингополучателей кажется более надежным, и поэтому они предлагают рассмотреть его в первую очередь. Речь идет об отражении предмета лизинга на балансе лизингополучателя. В этом есть своя логика, поскольку именно лизингополучатель использует предмет лизинга, а значит, именно он способен обеспечить действительно качественный учет и контроль за ним. А если еще принять во внимание, что большинство договоров лизинга заключается на условиях последующего выкупа имущества, аргументов в пользу учета имущества на балансе его будущего владельца станет больше.

Налоги, которые затрагивают договор лизинга у арендатора в первую очередь, — это НДС и налог на прибыль. Также арендатора может интересовать налог на имущество, поскольку в лизинг берут, как правило, дорогостоящие основные средства. А при лизинге автотранспорта, что сейчас очень распространено, актуальным оказывается вопрос транспортного налога. Вот, пожалуй, и все. Рассмотрим эти четыре налоговые составляющие подробнее.

Итак, если предмет лизинга учитывается на балансе арендатора, мы получаем следующую картину.

НДС. Арендатор имеет право поставить к вычету сумму «входного» НДС по лизинговым платежам к вычету в периоде получения счетов-фактур и отражения данных платежей в бухгалтерском учете.

Налог на прибыль. Тот факт, что предмет лизинга попадает на баланс арендатора, автоматически превращает лизинговое имущество в имущество амортизируемое. Это значит, что бухгалтеру организации-лизингополучателя придется рассчитывать амортизацию и отражать амортизационные платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом надо помнить, что по части лизингового имущества к норме амортизации позволено применять повышенный коэффициент — не более трех, который позволяет значительно ускорить списание налоговой стоимости лизингового имущества. Напомним, что данная льгота, согласно пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, не распространяется на амортизируемое имущество первой, второй и третьей групп.

Первоначальная стоимость лизингового имущества определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого предмета лизинга (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя сказывается и на порядке отражения в расходах лизинговых платежей. Поскольку часть расходов арендатор учитывает через механизм амортизации, периодический платеж включается в расходную часть налоговой базы не в той сумме, которая предусмотрена договором, а за минусом начисленной за тот же период амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Как видим, в части налога на прибыль отражение предмета лизинга на балансе организации-лизингополучателя усложняет жизнь бухгалтерии, обязывая счетных работников проводить дополнительные подсчеты и разносить единую сумму на несколько разных оснований.

Обратите внимание! Сказанное о налоге на прибыль актуально только для тех организаций, которые применяют метод начисления. При кассовом методе все гораздо проще: никаких дополнительных расчетов делать не требуется. Периодический лизинговый платеж бухгалтерия включает в затраты, связанные с производством и реализацией, целиком по состоянию на последний день периода, за который внесен платеж (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), при условии его фактической уплаты. Амортизация, соответственно, не начисляется. Связано это с тем, что при кассовом методе для начисления амортизации по основному средству важен факт его оплаты (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). В случае с лизингом это условие будет выполнено только по окончании срока договора.

Читайте так же:  База данных исполнительных производств по алиментам

Налог на имущество организаций. Объектом налогообложения по названному налогу признается имущество, числящееся на балансе налогоплательщика в качестве основного средства (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому закрепленное в договоре лизинга решение о том, что предмет лизинга попадет на баланс к лизингополучателю, автоматически приводит к обязанности последнего уплачивать налог на имущество (с общей суммы, подлежащей выплате по названному договору). Никаких исключений для договора лизинга законодательство не делает.

Транспортный налог. В отличие от налога на имущество для целей транспортного налога отражение или неотражение предмета лизинга на балансе организации значения не имеет. Согласно ст. ст. 357 и 358 Налогового кодекса транспортный налог платит тот, на кого в соответствующем государственном органе (ГАИ — ГИБДД, Гостехнадзор, Росавиация и т.п.) зарегистрировано транспортное средство. Аналогичное правило зафиксировано и в п. 2 ст. 20 Закона о лизинге. Причем речь идет о постоянной регистрации.

Обратите внимание! Даже если транспортное средство не будет числиться на балансе лизингополучателя, оно может быть зарегистрировано на него.

В то же время принятие транспортного средства на учет, как правило, означает, что и регистрировать его будет балансодержатель. Тем более что при таком подходе куда проще оформлять дальнейшие документы, связанные с использованием транспортного средства (путевые листы, доверенности и т.п.). Так что можно практически со стопроцентной вероятностью утверждать, что решение о передаче предмета лизинга на баланс к арендатору сделает последнего и плательщиком транспортного налога.

Предмет лизинга на балансе лизингодателя

Как изменится налогообложение, если в договор лизинга вписать условие о том, что имущество останется на балансе передающей стороны? Будет ли это выгодно для арендатора? Давайте посмотрим.

НДС. Как мы уже отмечали, для принятия к вычету «входного» НДС по лизинговым платежам лизингополучателю вовсе не обязательно отражать лизинговое имущество на своем балансе — такого требования в НК РФ нет. И связано это, напомним, с тем, что вычет применяется не по самому имуществу, а по услуге финансовой аренды. Поэтому арендатор, решивший оставить предмет лизинга на балансе лизинговой компании, может принять к вычету «входной» НДС на тех же основаниях, что и арендатор, записавший лизинговое имущество на свой баланс.

Примечание. Единая выкупная цена предпочтительнее

Нужно четко разделять платежи за услугу по предоставлению имущества в пользование и платежи за само имущество, если таковые имеются. Первые принимаются к учету сразу, а для учета вторых необходимо отразить приобретенное основное средство в бухучете. Таково требование абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ. Поэтому мы бы очень не советовали при заключении договора лизинга делить лизинговый платеж на две составляющие: плату за пользование и плату за имущество, которое по окончании лизинга перейдет в собственность арендатора. Это, конечно, снижает финансовое давление на арендатора, но значительно усложняет учет. Проще установить единую выкупную цену, уплачиваемую по окончании срока лизинга, и самостоятельно организовать постепенное ее накопление.

Налог на прибыль. При исчислении этого налога бухгалтера ждут существенные отличия. Начнем с того, что если имущество на балансе организации-лизингополучателя отражаться не будет, то и разговора об амортизации быть не может. Соответственно, бухгалтер просто включит лизинговый платеж в полном размере в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по состоянию на последнее число отчетного периода (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Документами, подтверждающими обоснованность данного расхода, будут договор лизинга и график платежей по нему. Составлять какие-либо периодические акты и прочие документы, подтверждающие факт владения имуществом в течение отчетного периода, контролирующие органы уже давно не требуют (Письмо Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742).

Налог на имущество. Этот налог начисляется на стоимость оборудования, учтенного в качестве основных средств на балансе налогоплательщика (п. 1 ст. 374 НК РФ). Нетрудно догадаться, что раз предмет лизинга на этот баланс не попадает, то и объекта обложения налогом на имущество в данном случае не возникает.

Транспортный налог, как мы уже говорили, начисляется на те транспортные средства, которые зарегистрированы на налогоплательщика. То есть уплата этого налога не связана с фактом отражения/неотражения объектов на балансе организации. Например, если полученный в лизинг автомобиль зарегистрирован на лизингополучателя, он и будет плательщиком налога.

Пример расчета

Организация заключила договор лизинга, предмет которого — новый грузовой автомобиль Volvo FH, на два года. Стоимость автомобиля — 3 965 000 руб. (без НДС), НДС 713 700 руб. Мощность двигателя — 400 л. с. Срок полезного использования — 61 месяц (относится к четвертой амортизационной группе по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы). Автомобиль зарегистрирован на лизингополучателя в Московской области.

Размер лизинговых платежей по договору без учета НДС — 200 000 руб. в месяц. НДС по лизинговому платежу — 36 000 руб. По окончании договора предмет лизинга возвращается лизингодателю.

Вариант 1.

Предмет лизинга числится на балансе лизингодателя.

Налог на имущество не начисляется.

Транспортный налог: 20 000 руб. (50 руб. x 400 л. с.).

Налог на прибыль: в расходах учитывается 200 000 руб. лизинговых платежей ежемесячно, а также сумма транспортного налога — 20 000 руб. (за год). Всего за год — 2 420 000 руб. (200 000 руб. x 12 мес. + 20 000 руб.).

НДС: к вычету ежемесячно ставится 36 000 руб.

Вариант 2.

Предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя.

Налог на имущество. Амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным способом. В этом случае применение повышающего коэффициента 3 правилами бухгалтерского учета не предусмотрено (п. 19 ПБУ 6/01). Ежемесячный размер амортизационных отчислений составит 78 688,52 руб. (4 800 000 руб. : 61 мес.).

Кстати. Повышающий коэффициент (не выше 3) может применяться в бухгалтерском учете по отношению к лизинговому имуществу лишь при исчислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2010 N А43-11426/2009, Письма Минфина России от 22.08.2006 N 07-05-06/220, от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125 и от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118). Есть только единичный случай, когда арбитры согласились с применением такого коэффициента при начислении амортизации линейным способом (Постановление ФАС Уральского округа от 28.12.2009 N Ф09-1874/09-С3).

Читайте так же:  Чиновники недовольны россияне платят мало налогов

Таким образом, сумма налога на имущество за первый год владения автомобилем будет равна 95 213 руб. [(4 800 000 руб. + 4 721 311,48 руб. + 4 642 622,96 руб. + 4 563 934,44 руб. + 4 485 245,92 руб. + 4 406 557,4 руб. + 4 327 868,88 руб. + 4 249 180,36 руб. + 4 170 491,84 руб. + 4 091 803,32 руб. + 4 013 114,8 руб. + 3 934 426,28 руб. + 3 855 737,76 руб.) : 13 x 2,2%].

Транспортный налог: 20 000 руб. (50 руб. x 400 л. с.).

Налог на прибыль. Амортизация в налоговом учете начисляется линейным методом. На основании пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ к норме амортизации применяется повышающий коэффициент 3. Размер амортизационных отчислений в налоговом учете в месяц составит 195 000 руб. (3 965 000 руб. : 61 мес. x 3). Эту сумму лизингополучатель ежемесячно учитывает в расходах при исчислении налога на прибыль. За год сумма амортизационных отчислений составит 2 340 000 руб. (195 000 руб. x 12 мес.).

Отдельной статьей расхода в налоговом учете будет разность между суммой лизингового платежа и начисленной амортизацией — 5000 руб. в месяц (200 000 руб. — 195 000 руб.) или 60 000 руб. в год.

Кроме того, к расходам в налоговом учете будут отнесены суммы транспортного налога — 20 000 руб. (за год) и налога на имущество — 95 213 руб. Всего за год расходы составят 2 515 213 руб. (2 340 000 руб. + 60 000 руб. + 20 000 руб. + 95 213 руб.).

НДС: к вычету ставится 36 000 руб. ежемесячно.

Совокупная налоговая нагрузка (налоговая экономия) при разных вариантах учета лизингового имущества (за год)

Как видно из таблицы, лизингополучатель может рассчитывать на более существенную налоговую экономию (896 000 руб. вместо 819 830 руб.), если предмет лизинга будет числиться на балансе лизингодателя.

Подведем итог. Для лизингополучателя с точки зрения расчета налогов вариант учета предмета лизинга на балансе лизинговой компании оказывается более привлекательным. В этом случае можно не только сэкономить на налоге на имущество и налоге на прибыль, но и существенно упростить работу бухгалтерии. А значит, уменьшить количество возможных ошибок и потенциальных санкций.

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/69188-lizing-balans-vliyaet-nalogi

Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя

Лизинг: особенности учета для юридических лиц

Взять в лизинг автомобиль в настоящее время могут как физические, так и юридические лица. Но вот обязанность фиксировать операции с таким автомобилем в бухгалтерском и налоговом учете возникает только у юридических лиц.

Одновременно юридические лица могут воспользоваться определенными преференциями, которых нет у физлиц, в частности уменьшить налоговую базу по прибыли на лизинговые платежи и принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю. Важно помнить, что данные преференции применимы при общей системе налогообложения. Использование юрлицами спецрежимов характеризуется своими нюансами, например:

  • при применении УСН «доходы» расходы на лизинг нельзя списать в уменьшение налоговой базы так же, как и другие расходы на ведение деятельности;
  • при применении ЕНВД расчет налога к уплате тоже выполняется по определенным принципам, не включающим вычет из налоговой базы затрат на платежи по договору лизинга.

Далее в материале пойдет речь о бухучете лизинга автомобиля у юрлиц, находящихся на ОСНО. Вопросов налогового учета касаться не будем, поскольку в профессиональной литературе и публикациях имеются некоторые разночтения, связанные с тем, что законодательно вопросы учета лизинга в РФ не отрегулированы в полном объеме.

В подробностях вопросы разграничения бухгалтерских и налоговых проводок представлены в статьях:

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на его же балансе

В заключенном договоре на лизинг могут быть прописаны 2 варианта учета автомобиля: на балансе лизингодателя (далее для краткости будем называть его ЛД) и на балансе лизингополучателя (далее — ЛП). В отношении получаемого по лизингу авто действуют те же правила бухучета, что и для другого имущества в лизинге.

Любой договор лизинга содержит нюансы, относящиеся к возможности выкупа предмета договора и порядку формирования и уплаты его выкупной стоимости:

  • автомобиль по окончании договора, как правило, переходит в собственность ЛП, но в некоторых случаях может и не переходить и возвращаться ЛД;
  • стоимость выкупа может оплачиваться отдельно в установленный договором срок (обычно в конце договора лизинга), а может включаться в состав периодических платежей (ежемесячных или ежеквартальных).

Стандартные бухгалтерские проводки в случае, если ЛП принимает автомобиль на баланс, будут выглядеть так:

Положения договора

Дт

Кт

Содержание проводки

Примечание

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Стоимость выкупа включена в состав платежей

76/ Арендные обязательства

Принят на баланс автомобиль и отражена общая сумма долга перед ЛД

Проводка делается на суммарные платежи по договору, за весь период его действия, за вычетом НДС

76/ Арендные обязательства

Видео (кликните для воспроизведения).

Отражен входной НДС (со всей суммы, учтенной предыдущей проводкой)

01/ Имущество в лизинге

Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС

76/ Арендные обязательства

76/ Расчеты по лизингу

Отражен периодический платеж по договору

Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС

76/ Расчеты по лизингу

Оплачен периодический платеж

Принят к вычету НДС

В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.

ВАЖНО! Перечисленный в составе платежа аванс по стоимости выкупа в вычет не берется до фактического выкупа авто. Поэтому в данном случае рекомендуется делать 2 счета-фактуры: на вычет по договорному платежу и на аванс по выкупу

Начислена амортизация автомобиля

С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Выкупная стоимость не включена в состав лизинговых платежей и платится отдельно в конце договора

76/ Арендные обязательства

Принят на баланс автомобиль и отражен долг по договору перед ЛД

Проводка делается на общую сумму платежей по договору, включая стоимость выкупа, без НДС

76/ Арендные обязательства

Отражен входной НДС

01/ Имущество в лизинге

Автомобиль введен в эксплуатацию в составе ОС

76/ Арендные обязательства

76/ Расчеты по лизингу

Отражен периодический платеж

Проводка выполняется за каждый период, за который предусмотрен платеж в договоре. Например, ежемесячно. Сумма проводки — вся сумма очередного платежа, с НДС

76/ Расчеты по лизингу

Оплата ЛД периодического платежа

Принят к вычету НДС по периодическому платежу

02/ Амортизация имущества в лизинге

Начислена амортизация автомобиля

Читайте так же:  Раздел жилищной субсидии при разводе

С месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Проводки у лизингополучателя, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя

В данном случае учет у ЛП немного проще. Сам автомобиль приходуется на забалансовый счет, амортизация на него ЛП не начисляется и не учитывается.

Условия договора

Дт

Кт

Содержание проводки

Примечание

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Цена выкупа включена в состав лизинговых платежей

001 «Имущество в лизинге»

Принят за баланс автомобиль

Проводка делается на сумму (стоимость) автомобиля, за которую его приобрел ЛД. Например, ЛД приобретен автомобиль за 1,5 млн руб. — значит, ЛП приходует автомобиль за балансом по стоимости 1,5 млн руб.

76/ Лизинговые платежи

Начислен очередной платеж

76/ Лизинговые платежи

Отражен входной НДС

76/ Авансы выданные

76/ Лизинговые платежи

Отражен аванс по цене выкупа в составе лизингового платежа

Данная проводка формирует на Кт 76 окончательную сумму, подлежащую уплате за период ЛД

76/ Лизинговые платежи

Принят к вычету НДС

В части «закрытого» лизингового платежа за истекший период по договору.

Перечисленный в составе платежа аванс по выкупу в вычет не списывается до фактического выкупа объекта

Автомобиль переходит в собственность ЛП.

Цена выкупа не включена в состав лизинговых платежей и оплачивается отдельно

Источник: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/provodki_po_lizingu_avtomobilya_u_lizingopoluchatelya/

Имущественные налоги при аренде и лизинге

При аренде, а в особенности при такой ее разновидности, как лизинг, у компаний часто возникают вопросы: кто должен уплачивать налог на имущество, земельный и транспортный налоги? Подводных камней здесь не так уж много, но они есть.

* По недвижимости и по движимому имуществу, принятому к бухучету в качестве ОС до

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Обязанность по уплате имущественных налогов нельзя возложить на арендатора договором, поскольку свои налоги каждый должен уплачивать самостоятельн

Иногда в договоре аренды указывают, что арендатор возмещает все затраты собственника по сданным в аренду основным средствам, в том числе и расходы на уплату имущественных налогов. Арендодателю такая оговорка ничем не грозит, но у арендатора наверняка возникнут проблемы с налоговой инспекцией, если он учтет в расходах сумму возмещенных арендодателю налогов.

Поэтому лучше просто увеличить арендную плату на сумму налогов, не выделяя это каким-либо образом в договоре аренды.

Источник: http://glavkniga.ru/elver/2013/23/1292-imuschestvennie_nalogi_arende_lizinge.html

Движимое имущество, учтенное на балансе лизингодателя или лизингополучателя с 1 января 2013 в качестве основных средств, не облагается налогом на имущество

Лизингодатель и лизингополучатель имеют право на освобождение от налога на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого ими на баланс в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Все зависит от того, на чьем балансе учтено такое имущество. Об этом напомнил Минфин России в письме от 11.09.13 № 03-05-05-01/37418.

В пункте 1 статьи 374 НК РФ сказано, что объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств. Исключения перечислены в пункте 4 статьи 374 НК РФ. Так, от налогообложения освобождено движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года.

Основные средства, которые являются предметом договора лизинга, могут быть учтены на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Это определяется по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»). Соответственно, движимое имущество, которое учтено на балансе лизингодателя или лизингополучателя с 1 января 2013 в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Кстати, совсем недавно Минфин России уточнял, что от налога на имущество освобождается то имущество, на которое не требуется государственная регистрации прав (см. «Имущество, на которое не требуется государственная регистрация прав, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество»).

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/news/2013/9/7840

Кто должен оплачивать налог на имущество в лизинге

Тонкости начисления амортизации на объект лизинга

Согласно НК РФ, платить налог на имущество по договору лизинга обязан балансодержатель предмета финансовой аренды, которым может выступать как одна, так и другая сторона.

Имущество, принадлежащее физическим лицам и предприятиям, подлежит налогообложению. В статье освещена ситуация, при которой собственником является одно лицо, а владельцем – другое. Такое бывает, если предмет сдается в финансовую аренду (называемую также лизингом). Кто в данном случае платит налог на имущество, и как его рассчитывать?

Кратко о налоге на имущество

Этот налог также называется имущественным собором. Налогом на имущество облагается недвижимость и другие объекты, приравниваемые к основным фондам. Оценка объекта недвижимости при начислении имущественного сбора производится не по остаточной, а по кадастровой стоимости.

Предел ставки налогообложения составляет установленный федеральным законодательством размер 2,2%. Региональные значения могут быть несколько меньшими.

Налогообложение распространяется на объекты недвижимости, владение которыми юридически обосновано следующими формами:

  • доверительное управление;
  • временное владение;
  • часть учредительного капитала.

Имущественный сбор относится к прямым региональным налогам. Начисление налога производится на основании главы 30 НК РФ. Его основные характеристики для удобства сведены в таблицу:

Характеристика Описание
Объект налогообложения Активы предприятия, являющиеся основными фондами или приравненные к ним
База налогообложения Среднегодовая стоимость актива (на основании ст. 375 НК РФ)
Ставка обложения, максимальная 2,2%
Субъекты налогообложения Российские и зарубежные предприятия, действующие на территории РФ
Период налогообложения 1 год, до 30 марта

Имущество, переданное в лизинг, относится к основным средствам, а потому подлежит налогообложению. Другой вопрос – кто его платит. Финансовая аренда имеет сходство с приобретением в кредит:

  • пользователь (владелец) получает предмет сразу и может его эксплуатировать.
  • стоимость выплачивается постепенно;
  • чаще всего лизингополучатель, так же как кредитный дебитор, выплачивает начальный взнос (аванс);
  • предмет предоставляется тот, на который указывает получатель – в отличие от аренды, предполагающей выбор из имеющегося ассортимента;
  • чаще всего после окончания срока договора финансовой аренды (как и кредитования) предмет лизинга принадлежит пользователю;
  • как правило, объект – совершенно новая вещь.

Наличие этих сходств обуславливает особые правила налогообложения предметов лизинга.

Кто платит налог на имущество в лизинге

Согласно общему правилу, установленному в подпункте 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, платить налог на имущество по договору лизинга обязан только балансодержатель предмета финансовой аренды. Исключением выступает облагаемое по кадастровой стоимости недвижимое имущество организаций. В лизинге оно или нет, но налог будет платить собственник или владелец с правами хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Следует помнить, что сами стороны договора финансовой аренды решают, кто примет предмет лизинга на баланс. Такое их право предусмотрено Методическими указаниями по ведению бухучета, утвержденными приказом Министерства финансов РФ №91н от 13.10.03 г. (пункт 50).

Иными словами балансодержателем и плательщиком налога может быть и лизингодатель, и лизингополучатель, в зависимости от того, к какому соглашению они придут. Данное решение обязательно должно быть зафиксировано в договоре.

Читайте так же:  Можно ли получить пенсию единоразово

Не возникает вопросов, если лизингодатель и балансодержатель – одно и то же юридическое лицо. Если же предмет поставил на учет лизингополучатель, то его бухгалтерия должна сама начислять амортизацию, рассчитывать сумму имущественного сбора и перечислять ее в бюджет.

Налог на имущество на примере лизинга автомобиля

Автомобиль – один из самых распространенных предметов лизинга: на его примере можно рассмотреть, как рассчитывается налог на движимое имущество. При этом сама сумма обязательств рассчитывается по одной и той же схеме:

  1. Объект ставится на учет по стоимости приобретения.
  2. Каждый месяц списывается сумма амортизации.
  3. Определяется среднегодовая стоимость имущества как среднее арифметическое стоимостей предмета за каждый месяц (их сумма делится на 12).
  4. Полученный результат умножается на ставку налогообложения и делится на 100.

Налогообложение автомобиля на балансе лизингополучателя

Лизингодатель после передачи автомобиля в аренду учитывает его на забалансовом счете 011 как основное средство, сданное в аренду. С этого момента он не несет фискальной нагрузки, так как платит налог на имущество лизингополучатель, который ставит предмет на свой баланс (НК РФ, пункт 1 статья 374).

Бухгалтер балансодержателя совершает следующие проводки для постановки основного средства на баланс предприятия:

Корреспонденция Описание операции
Дт Кт
08 76 Постановка на учет полученного в лизинг имущества по начальной полной стоимости
01 08 Зачисление лизингового имущества в основные средства
76 02 Ежемесячное вычитание суммы амортизации с субсчета стоимости предмета лизинга

После расчета среднегодовой стоимости и суммы имущественного сбора до 30 марта производится выплата в бюджет налога на имущество, которое находится на бухгалтерском балансе предприятия – лизингополучателя. Транзакция отражается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Стоит отметить, что предприятию гораздо выгоднее оставлять автомобиль на балансе лизинговой компании. Это существенно сократит налоговые расходы лизингополучателя. О других нюансах лизинга автомобиля вы можете прочитать в этой статье.

Расчет налога на имущество, находящееся на балансе лизингодателя

Отсутствие необходимости вести учет основного средства – одно из преимуществ лизинга, поэтому предмет чаще всего остается на балансе компании-собственника, то есть лизингодателя. Он же производит начисление амортизации, согласно которой выводится сумма налогового обязательства по имущественному сбору (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

Имущество в лизинге у лизингодателя учитывается следующими проводками:

Корреспонденция Описание операции
Дт Кт
60 51 Оплата счета поставщика за предмет лизинга
08 60 Отражение затрат на приобретение
19 60 Учет входного НДС
03 08 Оприходование предмета лизинга в качестве доходного вложения (по специальному субсчету)
68 19 Принятие НДС к вычету
03 03 Корреспонденция субсчетов «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» и «Имущество, переданное в лизинг» (передача объекта)
20 02 Амортизационные отчисления (каждый месяц), начиная с месяца, следующего за датой передачи предмета в лизинг

Начисление и уплата имущественного сбора производится со среднегодовой стоимости, расчет которой описан выше.

Подробно о начислении амортизации предприятиями для объектов лизинга можно прочитать по ссылке.

Уплата имущественного сбора на объект возвратного лизинга

Возникает закономерный вопрос о налогообложении имущества, переданного в возвратный лизинг. Лизингополучателем в этом случае выступает бывший собственник предмета, продавший его и взявший в финансовую аренду. При этом он же в большинстве случаев остается балансодержателем.

Движимое имущество, полученное в лизинг с начала 2013 года в возвратный лизинг, освобождено от налогообложения, если отношения лизингодателя и лизингополучателя не взаимозависимы. В противном случае имело бы место уклонение от выполнения налоговых обязательств перед бюджетом при сговоре аффилированных субъектов.

Движимые активы, числящиеся на балансе как основное средство или приравниваемые к нему, подлежат обложению налогом на имущество, за исключением:

  • относящегося и 1-й и 2-й группе амортизации по ОКОФ;
  • принятого на балансовый учет с 1 января 2013 года (за исключением передачи между аффилированными предприятиями, полученного при ликвидации и реорганизации – согласно статье 381 НК РФ).

Налог на лизинговое имущество после выкупа

После завершения срока договора предмет лизинга может быть возвращен собственнику или выкуплен арендатором. Порядок расчета имущественного сбора в обоих случаях сходен, а разница лишь в том, кто его будет платить с момента выкупа до полной амортизации.

Выкуп при коммерческой аренде возможен, если на балансе остается не более 75% начальной стоимости объекта лизинга. При его возврате для лизингодателя не меняется ничего – он продолжает ежемесячную амортизацию.

Переход предмета в собственность лизингополучателя меняет ситуацию. Владелец (пользователь) становится собственником. Если он не ставил имущество на свой учет, то теперь в любом случае придется это сделать, выполняя следующие проводки:

Корреспонденция Описание операции
Дт Кт
02 (субсчет «амортизация арендованного имущества») 01 Списание амортизации, начисленной за срок договора лизинга
76 01 Списание остаточной стоимости лизингового имущества
08 60 Приобретение предмета
60 51 Отражение оплаты объекта лизингодателю
01 08 Постановка предмета на балансовый учет

Начисляться амортизация будет уже на остаточную (выкупную) стоимость с 1-го числа месяца, следующего после постановки выкупленного основного средства на учет.

Налог на имущество начисляется в общем порядке – раз в год по среднегодовой стоимости актива, путем умножения ее на действующую в регионе процентную ставку. По мере эксплуатации и со временем его сумма будет уменьшаться по закономерности, соответствующей методу начисления амортизации, принятому на предприятии.

Выводы

Налог на имущество (имущественный сбор) рассчитывается как произведение среднегодовой стоимости объекта лизинга и ставки налогообложения.

Налог на имущество платит балансодержатель предмета лизинга, которым может выступать как одна, так и другая сторона. О том, кто является балансодержателем, обязательно должно быть указано в договоре.

Предприятию гораздо выгоднее оставлять собственником компанию-лизингодателя. После выкупа предмет лизинга теряет свой особый статус и становится обычным основным средством, принадлежащим на правах собственности балансодержателю. Его амортизация и налогообложение учитываются в обычном порядке.

Эксклюзивные лизинговые предложения для бизнеса и физлиц

Сбербанк предлагает оформить автомобили любого класса в лизинг по самым выгодным ставкам в России. Оцените выгоду лично!

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://delen.ru/nalogi/nalog-na-imushhestvo-v-lizinge.html

Баланс лизингополучателя налог на имущество
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here