К каким расходам относятся налоги

Сегодня предлагаем статью на тему: "К каким расходам относятся налоги" с выводами профессионалов. Узнать актуальность информации на 2020 год можно обратившись к дежурному специалисту.

Какие расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Расходы компании, учитываемые при расчете налога на прибыль, подразделяются на две группы: связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

При расчете налога на прибыль в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, можно включить экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Сделать это можно при условии, что они произведены для выполнения деятельности, которая направлена на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если какое-либо из перечисленных условий не выполняется, то такие затраты при расчете налога учесть нельзя.

Понятно, что как и доходы, расходы компании должны быть учтены в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).

Не получится учесть в расходах и затраты, прямо поименованные в статье 270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения». Кроме этого, законодательством установлен перечень расходов, которые учитываются при расчете налога в пределах установленных норм. Например, к таким расходам относятся расходы на рекламу и представительские расходы (п. 16 ст. 255, ст. 264 НК РФ).

Расходы компании, учитываемые при расчете налога на прибыль, подразделяются на две группы (п. 2 ст. 252 НК РФ):

  1. Расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 253 НК РФ). В частности, к ним относятся:
  • расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой и продажей товаров;
  • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и обслуживание основных средств и другого имущества;
  • расходы на освоение природных ресурсов;
  • расходы на НИОКР;
  • расходы на страхование (обязательное и добровольное);
  • прочие расходы.
  1. Внереализационные расходы.

Расходы компании могут признаваться одним из двух предусмотренных законодательством способов (ст. 272, 273 НК РФ):

  • методом начисления;
  • кассовым методом.

Напомним, что если организация применяет метод начисления, то доходы следует включать в расчет налоговой базы в периоде их возникновения, а расходы — в периоде, к которому они относятся.

Если же компания применяет кассовый метод, то доходы следует признавать в периоде их получения, а расходы в периоде их оплаты. То есть расходы при кассовом методе нужно признавать в день выплаты денег из кассы, списания с расчетного счета или выбытия имущества (п. 3 ст. 273 НК РФ).

На практике бывает, что расходы компании выражены в иностранной валюте. Такие расходы нужно пересчитать в рубли по курсу Центрального банка на дату их признания в налоговом учете. Расходы организации, выраженные в у.е., нужно пересчитать по курсу, который установлен договором (п. 5 ст. 252 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Источник: http://kontur.ru/extern/spravka/106-rashodi_nalog

Налоги и сборы как прочие расходы

В бухгалтерском учете налоги, которые платит фирма, могут включаться в состав расходов по обычным видам деятельности (например, земельный налог) или в состав прочих расходов (например, налог на имущество). В налоговом учете это прочие расходы. Однако есть непростые моменты, от которых зависит, можно ли учесть в расходах тот или иной налог.Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора.

Что учитывается

В прочих расходах по налогу на прибыль учитываются начисленные налоги (авансовые платежи по ним) и сборы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):

  • транспортный налог;
  • налог на имущество, исчисленный как исходя из балансовой, так и из кадастровой стоимости;
  • земельный налог;
  • восстановленный НДС, который по НК учитывается в прочих расходах. Это, например, налог, восстановленный при получении освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ (пп. 2, 6 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • госпошлина;
  • страховые взносы во внебюджетные фонды.

Что не учитывается

В налоговых расходах не учитываются следующие налоги, платежи и взносы (авансовые платежи по ним):

  • налог на прибыль;
  • ЕНВД;
  • НДС, предъявленный покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг);
  • платежи за выбросы загрязняющих веществ с превышением нормативов;
  • торговый сбор.

Опасные моменты

На практике у налогоплательщиков нередко возникают вопросы относительно учета в расходах отдельных платежей в бюджет.

Земельный налог

Так, в письме Минфина РФ от 17 февраля 2016 г. № 03-03-06/1/8707 идет речь о земельном налоге. В нем сказано, что если согласно действующему законодательству о налогах и сборах организация признается налогоплательщиком земельного налога, то расходы на его уплату учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном НК РФ. Пунктом 1 статьи 388 НК РФ установлено, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

То есть статус плательщика земельного налога определяется наличием обязательств, установленных законодательством РФ. А как быть в случае, если земельный участок не используется налогоплательщиком или используется в деятельности, не приносящей доход?

В статье 270 Налогового кодекса нет указания на то, что суммы земельного налога, уплаченного по земельному участку, не используемому налогоплательщиком или используемому в деятельности, не приносящей доход, должны быть исключены из состава расходов, формирующих налогооблагаемую прибыль.

Однако есть опасный момент, на который указал Минфин. Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, а расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

То есть расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованы. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Любые затраты признаются расходами при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А значит, расходы по уплате земельного налога, уплаченного за период, когда земельный участок, приобретенный в собственность, фактически не использовался в хозяйственной деятельности организации, не подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Поскольку проверяющие могут расценить, что данные расходы не отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Такой вывод финансисты делали ранее (см., например, письмо от 16.06.2006 г. № 03-03-04/3/12). Хотя в постановлениях Президиума ВАС РФ от 02.10.2007 г. № 7379/07, ФАС Уральского округа от 07.09.2010 г. № Ф09-7086/10-С3, а также и в более поздних разъяснениях того же Минфина были сделаны выводы в пользу налогоплательщиков (см., например, письмо от 18.04.2011 г. № 03-03-06/2/64).

Читайте так же:  Квитанция форма пд 4сб налог заполнить

Поэтому, учитывая неоднозначную позицию финансистов, не исключено возникновение споров с налоговыми органами, которые расходы в виде суммы земельного налога по «непроизводственному» участку, скорее всего, будут рассматривать как экономически не обоснованные.

Страховые взносы на выплаты за счет прибыли

В письме Минфина России от 25 апреля 2016 г. № 03-03-06/1/23678 разъяснено, что даже если страховые взносы были начислены на выплаты работникам, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, их можно учесть их в составе прочих расходов.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов, таможенных платежей, сборов и страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, кроме перечисленных в статье 270 НК РФ (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Конкретно страховые взносы, начисленные на выплаты, которые не признаются расходами при налогообложении прибыли, в статье 270 НК РФ не поименованы. В то же время указанный перечень не является закрытым. А последним 49 пунктом в нем указаны расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таковой является также деятельность, являющаяся необходимой для налогоплательщика. Она направлена на сохранение уже имеющегося дохода, предотвращение уменьшения имущества предприятия, снижение риска каких-либо потерь. Таким образом, для обоснования принятия в состав прочих расходов страховых взносов, начисленных на не учитываемые при налогообложении прибыли выплаты, одного того, что они конкретно не поименованы в статье 270 Налогового кодекса, недостаточно. Поэтому в данной ситуации дополнительным критерием для подтверждения обоснованности расходов является необходимость этих расходов для налогоплательщика. А именно – обязанность их уплатить в соответствии с законодательством о страховых взносах и риск наложения штрафных санкций в связи с неуплатой.

Таким образом, страховые взносы во внебюджетные фонды списываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, независимо от того, учитываются соответствующие выплаты работникам при налогообложении прибыли или нет.

Ошибочно начисленные взносы

А вот ошибочно уплаченные страховые взносы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Организация облагала страховыми взносами стипендии по ученическим договорам, согласно которым работники были обязаны пройти обучение и проработать по трудовому договору с работодателем не менее трех лет. От квалификации, сложности, качества, конкретных условий выполнения работ выплачиваемые ученикам суммы не зависели. Проверяющие не признали их оплатой труда, исключили неправомерно начисленные страховые взносы из налоговых расходов и доначислили налог на прибыль. Судьи поддержали эту позицию.

Вывод суда таков: поскольку предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции, стипендия, которая выплачивается обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, не облагается страховыми взносами. Соответственно, ошибочно уплаченные страховые взносы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (Постановление АС Московского округа от 29 июня 2016 г. № А40-158373/2014).

Как заполнить декларацию

Суммы налогов и сборов, принятых в качестве прочих расходов, отражают по строке 041 приложения № 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль (п. 7.1 Порядка заполнения декларации).

Заполняя строку 041 декларации за отчетный (налоговый) период, укажите в ней сумму всех начисленных в этом периоде налогов (авансовых платежей по ним) и сборов нарастающим итогом независимо от даты их уплаты в бюджет (письмо Минфина от 21 сентября 2015 г. № 03-03-06/53920).

Вся сумма, указанная по строке 041, включается в общую сумму косвенных расходов (строка 040 Приложения № 2 к Листу 02 декларации).

Источник: http://www.buhgalteria.ru/article/nalogi-i-sbory-kak-prochie-raskhody

Расходы при ОСНО: какие затраты опасно списывать при расчете налога на прибыль

Минфин России периодически выпускает письма, в которых запрещает налогоплательщикам на ОСНО учитывать те или иные виды расходов. Мы сделали подборку разъяснений ведомства за последние два года и выяснили, какие затраты, по мнению чиновников, списывать нельзя. Это, например, сумма НДС при безвозмездной передаче товара, стоимость объекта «незавершенки» при его ликвидации, и ряд других. Однако некоторым видам «рискованных» расходов есть судебная практика в пользу организаций. А по другим есть не только «запрещающие», но и «разрешающие» разъяснения Минфина. Наша статья поможет бухгалтерам избежать рискованных решений.

Стоимость объекта «незавершенки» при его ликвидации

Может ли компания, ликвидирующая объект незавершенного строительства, списать его стоимость на расходы? На сегодняшний день однозначного ответа не существует. На протяжении последних лет чиновники и судьи занимают по данному вопросу противоположные позиции.

Минфин России регулярно публикует письма, в которых заявляет: стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Такая точка зрения основана на пункте 2 статьи 256 НК РФ, согласно которому «незавершенка» не относится к амортизируемому имуществу. Следовательно, ее стоимость нельзя списать через механизм амортизации. Не применяется к стоимости «недостроя» и подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ, позволяющий включить во внереализационные расходы суммы, потраченные на ликвидацию объектов незавершенного строительства. В этом подпункте речь идет о таких затратах, как демонтаж, разборка и проч. Что же касается стоимости незавершенного объекта, то она под данную норму не подпадает. Об этом Минфин России неоднократно сообщал в своих разъяснениях (например, письма от 23.11.11 № 03-03-06/1/772 и от 14.03.19 № 03-03-06/2/16615; см. «Налог на прибыль: какие расходы можно списать при ликвидации «недостроя»?).

Однако арбитражная практика складывается в пользу тех налогоплательщиков, которые относят стоимость «незавершенки» к расходам. Еще в 2011 году Высший арбитражный суд подчеркнул, что перечень внереализационных расходов является открытым, и включает в себя «другие обоснованные расходы» (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Организации вправе воспользоваться этим, чтобы учесть стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства (определение ВАС РФ от 20.01.11 № ВАС-18063/10). С тех пор суды не раз подтверждали данный вывод (см., например, постановление АС Северо-Западного округа от 22.01.19 № Ф07-16106/18).

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Расходы, понесенные за другую организацию

Иногда компании оплачивают счета других организаций или возмещают издержки других юридических лиц. Подобные суммы невозможно учесть при налогообложении прибыли, поскольку они не направлены на получение доходов того налогоплательщика, который платит деньги. В случае списания таких затрат будет нарушен пункт 1 статьи 252 НК РФ, позволяющий отражать в налоговом учете только обоснованные затраты. Об этом сообщил Минфин России в письме от 08.02.19 № 03-03-07/7618 (см. «Сумма возмещения чужих расходов не уменьшает налогооблагаемую прибыль»).

Читайте так же:  Уплачен ли налог на автомобиль

В ряде писем специалисты финансового ведомства разобрали конкретные ситуации, когда одна организация несет расходы за другую. В частности, такое бывает при перечислении арендных платежей. Несмотря на то, что плату за аренду можно включить в расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), сделать это допустимо только в том случае, если арендатор тратит собственные средства. Если же долг перед арендодателем погасила другая организация, она не вправе списать такие затраты в налоговом учете (письмо Минфина России от 06.11.18 № 03-03-06/1/79510; см. «Арендные платежи, внесенные за другую организацию, в расходах не учитываются»).

Заполнить и сдать через интернет актуальную на сегодня декларацию по налогу на прибыль

Точно так же обстоит дело в случае, когда налогоплательщик привлекает к работам сотрудников другой компании и оплачивает их обучение. Согласно пункту 3 статьи 264 НК РФ, одним из условий списания на расходы стоимости учебы является наличие трудового договора с работником, который проходит обучение. Но если данный договор подписан другим работодателем, признать издержки невозможно (письмо Минфина России от 29.10.18 № 03-03-06/1/77361; см. «Расходы на обучение работников сторонней организации не уменьшают налог на прибыль»).

НДС, начисленный при безвозмездной передаче товара

Поскольку безвозмездная передача имущества является реализацией, передающая сторона обязана начислить НДС. Это прямо следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Но так как в данном случае налог покупателю не предъявляется, поставщик оплачивает его за счет собственных средств. Возникает вопрос: может ли поставщик в этом случае списать НДС на расходы? Разъяснения, которые дает Минфин России по данному вопросу, носят противоречивый характер.

Одно из писем позволяет сделать вывод, что списывать НДС допустимо. Дело в том, что согласно подпункту 19 статьи 270 НК РФ, нельзя учесть только тот налог, который предъявлен покупателю. Если же НДС не предъявляется, то его можно включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина России от 20.01.17 № 03-03-06/1/3257). Логично предположить, что этот вывод в полной мере относится к безвозмездной передаче имущества.

Однако в другом письме Минфин России утверждает, что при безвозмездной передаче нужно руководствоваться подпунктом 16 статьи 270 НК РФ. В нем сказано, что в целях налогообложения прибыли не учитывается стоимость бесплатно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей. А одним из таких расходов является НДС, начисленный поставщиком. Значит, учесть его при расчете налога на прибыль не получится (письмо от 12.11.18 № 03-07-11/81021; см. «НДС, исчисленный при безвозмездной передаче имущества, в расходах не учитывается»).

Вести учет, готовить и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС

Убытки в виде долга, прощенного покупателю

Если поставщик не стал взыскивать задолженность с покупателя и понес при этом убытки, то включить их в расходы нельзя. Такое мнение высказали специалисты Минфина России в письме от 22.05.18 № 03-03-06/1/34203. Авторы письма ссылаются на подпункт 16 статьи 270 НК РФ, запрещающей списывать на расходы стоимость безвозмездно переданного имущества. К такому имуществу чиновники относят и задолженность по оплате поставленного товара, которую продавец простил покупателю. В связи с этим поставщик не вправе уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на сумму «дебиторки», от взыскания которой он отказался (см. «Нельзя списать убытки, возникшие при прощении долга по договору поставки»).

Другие виды расходов, которые, по мнению чиновников, нельзя учесть при ОСНО

Виды расходов

«Запрещающие» письма Минфина России

Стоимость служебной квартиры

Образцы товара, переданные ограниченному кругу лиц, состоящему из потенциальных покупателей

Подарки, преподнесенные клиентам организации


Источник: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2019/4/14575

Налоговый учет: прямые и косвенные расходы

Комментарий к Письму Минфина России от 14.05.2012 N 03-03-06/1/247 «О порядке учета прямых и косвенных расходов в целях налогообложения прибыли»

Для целей налогового учета, как известно, расходы на производство и реализацию должны подразделяться на прямые и косвенные.
Вопрос о классификации расходов не праздный, он принципиально важен и может существенно повлиять на величину налоговой базы. Ведь согласно п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода только по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Поэтому, например, если у налогоплательщика имеются большие остатки нереализованной продукции, прямые расходы фактически «оседают» в ней и не могут быть признаны в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль до тех пор, пока эта продукция не будет продана.
Не удивительно, что время от времени налогоплательщики обращаются с вопросами о том, как правильно классифицировать расходы в той или иной ситуации. Свое мнение по поводу одной из таких ситуаций финансисты озвучили в комментируемом Письме от 14.05.2012 N 03-03-06/1/247.

Почему возник вопрос?

Буква закона

Финансисты рассуждают и ужесточают свои требования .

Поводов для беспокойства нет

Закрепите и обоснуйте

Таким образом, каждый налогоплательщик имеет полное право определять прямые расходы в налоговом учете, исходя из того перечня, который он сам составил и закрепил в учетной политике для целей налогообложения.
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ также нужно самостоятельно разработать и прописать в учетной политике конкретный порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Применять его следует не менее двух налоговых периодов.
При определении состава прямых расходов можно, конечно, в точности следовать рекомендованному перечню, приведенному в п. 1 ст. 318 НК РФ. Однако лучше не просто внести в учетную политику ссылку на эту норму, а прописать в ней полный перечень. Законодатель вполне может внести изменения в НК РФ, как он делал это неоднократно и раньше, и тогда, если в учетной политике содержится не четкий перечень, а отсылка на определенную статью Кодекса, бухгалтеру придется руководствоваться действующей редакцией НК РФ (и, возможно, придется производить перерасчеты задним числом).

Читайте так же:  Документы для оформления алиментов на ребенка

Пример 1. Производственное предприятие обычно производит несколько видов продукции, однако в июне и июле выпускался только один вид продукции. Продажная цена данного вида продукции составляет 12 000 руб. за единицу.
На начало июня 2012 г. остатков нереализованной продукции не было.
В течение июня было запущено в производство 1000 изделий, из которых 800 было завершено обработкой и сдано на склад, а лишь 520 было продано.
В июле в производство запустили 700 изделий, за месяц завершили и сдали на склад 850 изделий, а продали в июле 1035 изделий.
Данные о понесенных расходах представлены в таблице 1. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета прямые затраты собираются на счете 20, цеховые (общепроизводственные) — на счете 25, управленческие (общехозяйственные) — на счете 26, при этом счет 26 ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи».

Сведения о расходах, понесенных предприятием в июне и июле 2012 года

Источник: http://www.pnalog.ru/material/nalogovyy-uchet-ptyamye-kosvennye-rashody-kvalifikaciya

Учетная политика: делим расходы на прямые и косвенные

Закон позволяет организациям вносить в учетную политику изменения, не связанные с изменением законодательства, лишь с начала налогового периода (ст. 313 НК РФ). А поскольку налоговый период по налогу на прибыль составляет год, то, выходит, изменить правила учета можно только раз в году. Понятно, что технически такие правки логичнее проводить в декабре. То есть сейчас самое время провести анализ применяемых методов учета, их эффективности и соответствия текущей ситуации в бизнесе. И при необходимости изменить учетную политику.

Вводная информация

Одним из условий, которое законодатель требует обязательно включить в учетную политику для целей налога на прибыль — порядок отнесения расходов к прямым и косвенным (ст. 318 НК РФ). И относиться к этому требованию формально не стоит. Правильное закрепление этого порядка важно, поскольку непосредственно влияет на уплачиваемую сумму налога. Ведь косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Прямые же признаются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Понятно, что за этим распределением внимательно следят налоговики, дабы не допустить произвольного уменьшения суммы налога, перечисляемой в бюджет (путем завышения косвенных расходов). Поэтому и налогоплательщик должен четко понимать какие расходы (и, главное, — почему) он отнес к косвенным, а какие к прямым. Аргументированно изложить свою позицию по этому вопросу как раз и можно в учетной политике.

Кто делит расходы

Для начала определимся с тем, кто вообще должен задумываться о распределении расходов. Тут можно сразу выделить две категории налогоплательщиков, для которых данный раздел в учетной политике не актуален.

Во-первых, правилами распределения расходов на прямые и косвенные могут воспользоваться только те организации, которые работают по методу начисления. У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, разделение расходов на прямые и косвенные не производится, поэтому соответствующий раздел в учетной политике попросту не нужен.

Во-вторых, подобное деление не актуально для организаций, которые занимаются оказанием услуг. Они имеют право все расходы учитывать в периоде их несения (п. 2 ст. 318 НК РФ, письмо Минфина России от 15.06.11 № 03-03-06/1/348). То есть, таким налогоплательщикам, делить, собственно, нечего — по сути, все расходы у них косвенные.

Все остальные налогоплательщики должны распределять расходы на прямые и косвенные, закрепив порядок такого распределения в учетной политике для целей налога на прибыль. Как же это сделать?

НК РФ — не правила, а ориентиры

В статье 318 НК РФ приведены виды расходов, которые законодатель считает возможным отнести к прямым.

Согласно статье 318 НК РФ к прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

  • материальные расходы на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве либо выступающих необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг), а также на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации.
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказанияуслуг, а также страховые выплаты, начисленные на такие суммы;
  • амортизация по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Однако бухгалтеру важно знать, что этот перечень носит лишь рекомендательный характер. Ведь в Кодексе прямо сказано «могут быть отнесены, в частности». Проще говоря, даже прямо названные в этом перечне затраты налогоплательщик вправе в своей учетной политике отнести к косвенным. И наоборот, включить в прямые можно любые другие затраты, не названные прямо в статье 318 НК РФ.

Однако делать такие «переносы» произвольно нельзя. Отнесение расходов к прямым или косвенным должно быть обоснованным. Такое требование предъявляют и налоговые органы (письмо ФНС России от 24.02.11 № КЕ-4-3/[email protected]; см. «ФНС: распределение расходов на прямые и косвенные должно быть обоснованным»), и суды (см. определение ВАС РФ от 22.06.12 № ВАС-7511/12).

Как обосновать косвенность расхода

В упоминавшемся выше письме ФНС России сказано: хотя глава 25 НК РФ не ограничивает организацию в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным, из положений ст.ст. 252, 318 и 319 НК РФ следует, что выбор этот должен быть обоснованным. Обоснованность должна заключаться в том, что косвенными не могут быть затраты, которые связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Другими словами, механизм распределения затрат должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. Отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным можно только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым расходам с применением экономически обоснованных показателей.

Вторят налоговикам и представители судебной власти: предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, глава 25 НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли организации. Напротив, ст. 318 и ст. 319 НК РФ относят к прямым расходам только те затраты, которые непосредственно связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Поэтому если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу изготовления данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то в учетной политике нужно определить механизм их распределения с применением экономически обоснованных показателей (см. определение ВАС РФ от 22.06.12 № ВАС-7511/12).

Поразительное единодушие! Но, к сожалению, никакой конкретики. Поэтому давайте посмотрим на конкретных примерах, как должно выглядеть в учетной политике использование таких «экономически обоснованных показателей».

Читайте так же:  Можно ли платить налоги кредитной картой

Амортизация по движимым ОС

В любой организации имеются основные средства, для производства продукции не используемые. Речь идет об оргтехнике, компьютерах, мебели, транспорте, предназначенных для управленческого персонала.
Соответственно, амортизацию по таким основным средствам с полным правом можно признать косвенным расходом, указав на это в учетной политике компании.

Амортизация по недвижимости

Несколько сложнее ситуация с помещениями. Ведь, зачастую, и производственные, и непроизводственные мощности располагаются в одном и том же здании. Делить амортизацию единого объекта Налоговый кодекс не разрешает. Это означает, что компании нужно четко определиться: относятся подобные затраты к прямым или косвенным.

Сделать это можно путем экономического анализа. Необходимо посмотреть, сколько (в процентном отношении) площади занято производственными мощностями, а сколько — непроизводственными. Если получится, что производственные площади занимают явно меньше половины, то суммы амортизации по всему помещению можно признать косвенными расходами (см. определение ВАС РФ от 16.08.12 № ВАС-9792/12, где судьи признали законным включение в состав косвенных расходов амортизации по зданию, где производственное оборудование занимало не более 30-50% площади помещений).

При этом в учетной политике рекомендуем закрепить не только сам факт отнесения данных затрат к косвенным, но и основные моменты расчетов. Это можно сделать, например, в приложении к учетной политике. В случае спора бухгалтеру не придется заново готовить доказательства — они всегда будут под рукой.

Оплата труда

Видео (кликните для воспроизведения).

Как уже упоминалось, в любой организации, есть персонал, напрямую в производстве продукции не задействованный. При этом расходы на оплату труда и приходящиеся на них суммы страховых взносов на обязательное страхование статья 318 НК РФ называет в числе прямых расходов. Но в отношении управленческого персонала налогоплательщик вправе признать такие затраты косвенными (см. письмо Минфина России от 20.09.11 № 03-03-06/1/578). В частности, косвенными расходами могут быть затраты на оплату труда руководителя, работников бухгалтерии, финансовой и кадровой служб. Таким образом, расходы на оплату труда непроизводственного персонала, включая суммы страховых взносов можно учитывать в расходах единовременно. Единственное условие для этого — включение соответствующего пункта (об отнесении данных расходов к косвенным) в учетную политику организации.

Арендные платежи

Отнесение арендных платежей к прямым или косвенным расходам напрямую зависит от того, что именно арендуется и как предмет аренды используется компанией. Понятно, что арендные платежи за станки или компьютеры, которые используются для производства продукции, иначе как к прямым расходам не отнесешь. А вот плату за аренду офиса уже можно рассматривать с точки зрения доли, которую в этом офисе занимает «производственная часть» (см. постановление АС Московского округа от 30.09.14 № Ф05-10544/14). А поскольку данные соотношения могут из года в год меняться, то это лишний повод провести аудит учетной политики и привести ее в соответствие с реальностью, чтобы и налоги не переплачивать, и конфликта с инспекторами избежать.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/beginner/2014/12/9323

Косвенные расходы

Для целей налогообложения прибыли расходы распределяются на прямые и косвенные расходы.

Косвенные расходы — это затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), которые нельзя напрямую отнести к изготовлению продукции (работ, услуг) и можно учесть в расходах в том периоде, когда они понесены.

Все затраты, которые не отнесены в учетной политике к прямым расходам и не являются внереализационными расходами, признаются косвенными расходами.

К косвенным расходам можно отнести, например, затраты на услуги связи, аренду офиса и т.д.

Самое главное отличие прямых расходов от косвенных расходов в том, что сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, а прямых — к расходам текущего периода по мере реализации товаров, работ то есть с учетом остатков незавершенного производства.

Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Данные налогоплательщики вправе относить сумму прямых расходов отчетного (налогового) периода в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Относить ли расходы к прямым или косвенным расходам компания определяет отдельно для каждого производственного цикла.

Если те или иные ресурсы согласно технологическим регламентам не включены в производственный цикл, не являются его неотъемлемой частью, то затраты на них можно учитывать в составе косвенных расходов.

Перечень косвенных расходов

Косвенные расходы — это расходы, которые нельзя прямо отнести на конкретные виды продукции (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся:

расходы на отопление и освещение помещений;

расходы на страхование;

расходы на содержание общехозяйственного персонала;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;

расходы, связанные со сбытом продукции:

другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Отражение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль

Все косвенные расходы за отчетный (налоговый) период отражаются по строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 нарастающим итогом с начала года.

Некоторые виды косвенных расходов, включенных в строку 040, надо показать отдельно, а именно:

по строке 041 — сумму начисленных налогов и сборов (авансовых платежей по ним);

по строке 042 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы 1, 2, 8, 9 и 10;

по строке 043 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы с 3 по 7;

по строке 045 — сумму расходов на соцзащиту инвалидов;

по строке 047 — сумму расходов на приобретение земельных участков и прав на заключение договора аренды земли;

по строке 052 — сумму расходов на НИОКР.

В строке 046 Приложения N 2 к Листу 02 коммерческие организации ставят прочерк.

При этом сумма строк 041 — 047 и 052 не может быть больше показателя в строке 040 Приложения N 2 к Листу 02 декларации.

Пример. Отражение косвенных расходов в декларации по налогу на прибыль

Косвенные расходы торговой организации за I квартал текущего года составили 3 080 356 руб., из которых:

210 000 руб. — амортизационная премия по автомобилю, включенному в третью амортизационную группу;

500 000 руб. — амортизационная премия по расходам на реконструкцию здания склада, включенного в десятую амортизационную группу;

130 000 руб. — авансовый платеж по налогу на имущество;

37 000 руб. — авансовый платеж по транспортному налогу;

Читайте так же:  Правительство придумало новый способ не платить пенсии

978 000 руб. — заработная плата персонала;

295 356 руб. — страховые взносы, начисленные на заработную плату;

400 000 руб. — арендная плата за офис;

300 000 руб. — коммунальные услуги (электроэнергия, водо-, теплоснабжение и т.д.);

28 000 руб. — расходы на канцтовары;

12 000 руб. — расходы на услуги связи.

Эти суммы будут отражены в декларации по налогу на прибыль следующим образом:

В декларации по налогу на прибыль за I квартал текущего года:

По строке 040 отражается сумма в размере 3 080 356 руб.

По строке 041 отражается сумма в размере 167 000 руб.

По строке 042 отражается сумма в размере 500 000 руб.

По строке 043 отражается сумма в размере 210 000 руб.

Источник: http://www.audit-it.ru/terms/taxation/kosvennye_raskhody.html

06 .0 3 .2013 К прочим расходам относятся суммы налогов и сборов…

Е. Л. Ермошина эксперт журнала Налог на прибыль: учет доходов и расходов

– пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет

(в государственные внебюджетные фонды) (п. 2);

– процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии

со ст. 176.1 НК РФ (где предусмотрен заявительный порядок возмещения НДС) (п. 2);

– сумм самого налога на прибыль (п. 4);

– сумм платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих

веществ в окружающую среду (п. 4);

– сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,

имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ (п. 19). Посмотрим, какие спорные ситуации возникают на практике при отражении тех или иных налогов при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Имущественные налоги…

…отражаются в расходах в полном объеме

…учитываются только в составе прочих расходов

Авансовые платежи по земельному и транспортному налогам

Корректировка базы по налогу на прибыль

Налогоплательщик выявил факт излишней уплаты суммы налога

Налоговая инспекция обнаружила недоимку по налогу

Страховые взносы с выплат, произведенных…

…за счет чистой прибыли

…за счет средств федерального бюджета

Отдельно хотелось бы остановиться на таких выплатах, производимых организацией в рамках трудовых отношений, как суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам:

– в период прохождения ими военных сборов;

– за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами.

Таможенные пошлины и сборы

Вывозные таможенные пошлины

Ввозные таможенные пошлины

Об ускоренной амортизации замолвим слово…

Источник: http://www.pravcons.ru/publ06-03-2013-1.php

Налог на имущество организации: о порядке учета сумм к уплате

О том, как организации, применяющей общий режим налогообложения, учитывать суммы налога на имущество, исчисленные с применением метода «по начислению», а также как отразить соответствующие сведения в декларации по налогу на прибыль рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Марина Пивоварова и Елена Королева.

Организация применяет общую систему налогообложения, при исчислении налога на прибыль она применяет метод начисления. На каких счетах бухгалтерского учета следует отражать начисление налога на имущество? Как должен отражаться налог на имущество в налоговом учете? В какой строке декларации по налогу на прибыль отражается данный вид расхода?

Бухгалтерский учет

Так, в соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:

  • расходы по обычным видам деятельности;
  • прочие расходы.

Согласно п. 17 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99) расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). А в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Таким образом, суммы налога на имущество могут отражаться в качестве прочего расхода по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По разъяснениям Минфина России, в письмах от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 и от 05.10.2005 N 07-05-12/10 налог на имущество относится к расходам по обычным видам деятельности. И в соответствии с Планом счетов сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Так, если организация осуществляет производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и большинство основных средств используется непосредственно в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих целей, то, полагаем, организация вправе налог на имущество, начисленный к уплате в бюджет, учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.

Учитывая то, что в нормативных актах нет предписаний, на каком счете учитывать суммы налога на имущество, в соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» организация вправе самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности и структуры основных средств, установить, относятся ли суммы начисленного к уплате налога на имущество к расходам по обычным видам деятельности или учитываются в составе прочих расходов, предусмотрев соответствующий порядок в учетной политике.

Порядок учета начисленных к уплате сумм налога на имущество организации следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Налоговый учет

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация) и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Порядок), действующие в настоящее время, утверждены приказом ФНС от 22.03.2012 N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка её заполнения».

На основании п. 7.1 Порядка сумма начисленного налога на имущество, организации, применяющие метод «по начислению», отражают расходы, относящиеся к косвенным расходам, в соответствии со ст. 318 НК РФ, по строке 040 и по строке 041 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.klerk.ru/buh/articles/308438/

К каким расходам относятся налоги
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here