Налоговый учет кредитов и займов

Сегодня предлагаем статью на тему: "Налоговый учет кредитов и займов" с выводами профессионалов. Узнать актуальность информации на 2020 год можно обратившись к дежурному специалисту.

Проценты по займам в бухгалтерском и налоговом учете

Проценты по займам бухгалтерский и налоговый учет рассматривает в соответствии с целями, которые эти виды учета преследуют. Из нашего материала вы узнаете, как и почему по долговым обязательствам могут появиться отличия между налоговыми и бухгалтерскими регистрами.

Отражение процентов по займам в налоговом учете

С целью расчета налога на прибыль, согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, проценты по долговым обязательствам учитываются как внереализационные расходы, за исключением целевых кредитов на приобретение инвестиционных активов — проценты по ним увеличивают стоимость последних.

Момент признания таких расходов приходится на последнюю дату месяца, за который производится начисление (п. 8 ст. 272 НК РФ), вне зависимости от даты оплаты. В то же время для упрощенцев расходы признаются только на дату оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если получилось так, что компания-упрощенец оплачивает в январе суммы за прошлый год, в КУДиР их необходимо отобразить как расход текущего года.

Налоговый учет процентов по контролируемой задолженности

В общем случае, согласно ст. 269 НК РФ, начисленные проценты учитываются в налоговых регистрах по факту. Но если займодавец признан взаимозависимым с иностранным лицом, тогда долг может быть признан контролируемой задолженностью. Исключения из этого правила составляют случаи, описанные в пп. 7–10, 12, 13 ст. 269 НК РФ.

Подробнее о нормировании расходов по займам узнайте из статьи «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2016».

Для расчета долговых начислений, принимаемых в состав расходов при контролируемой сделке, налогоплательщику необходимо:

  1. Разделить остаток задолженности на сумму собственного капитала, увеличенную на задолженность перед бюджетом.
  2. В случае если результат деления меньше 3, проценты списываются в расходы полностью.
  3. Если деление возвратило результат больше 3 (больше 12,5 для лизингодателей и банков), тогда сумма принимаемых в состав расходов процентов рассчитывается путем деления их фактической суммы на коэффициент капитализации.
  4. Коэффициент рассчитывается как деление остатка долга на размер собственного капитала в доле участия иностранного лица и на число 3 (или 12,5 для лизингодателей и банков).
  5. Разницу между расчетной и фактической суммой процентов необходимо отразить как дивиденды, оплаченные иностранцу.

Списание расходов по кредиту в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете отражение займов регламентирует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н. При этом долг по сроку погашения подразделяется на краткосрочный (счет 66) и долгосрочный (счет 67). Учетной политикой может быть зафиксирована возможность перевода задолженности с одного счета на другой в соответствии с оставшимся сроком погашения. В бухучете также предусмотрены отдельные субсчета для тела кредита и процентов по нему, например, 66.01 — сумма краткосрочного займа, а 66.02 — проценты.

О бухучете различных видов долга читайте в материале «Получен краткосрочный кредит — бухгалтерская проводка».

Списание расходов по займам происходит ежемесячно на последнюю дату расчетного месяца на прочие расходы либо на увеличение стоимости инвестактива:

Учет в составе прочих расходов текущего периода

Учет в составе накопления стоимости инвестиционного актива

Дт 91.02 Кт 66.02 (67.02)

Дт 08 Кт 66.02 (67.02)

В отличие от налогового учета специальных расчетов коэффициента отнесения к расходам выполнять не нужно.

Итоги

В большинстве случаев расхождения между налоговыми и бухгалтерскими регистрами по кредитной задолженности быть не должно. Но при оформлении контролируемых сделок у компании могут возникнуть постоянные и временные разницы. Учитывать их можно с помощью ПБУ 18/02 — подробнее об этом читайте здесь.

Источник: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/procenty_po_zajmam_v_buhgalterskom_i_nalogovom_uchete/

Особенности налогового учета займов и кредитов

«Финансовые и бухгалтерские консультации», 2008, N 4

Необходимость организации и ведения обособленного учета займов и кредитов возникает, как правило, только при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговое законодательство устанавливает общие требования к учету расходов, производимых в связи с привлечением заемных средств, независимо от срока, на который они привлекаются. Из этого следует, что налоговый учет расходов на обслуживание краткосрочных и долгосрочных налоговых обязательств организуется на основе одних и тех же принципов и правил.

Понятие долговых обязательств, используемое для целей налогообложения и несколько отличающееся от того, которое используется в бухгалтерском учете, приведено в ст. 269 НК РФ: под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов, уплаченных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам определен в ст. 328 Налогового кодекса РФ:

В бухгалтерском учете расчеты по кредитам, полученным в денежной форме, отражаются по схеме, отличной от той, по которой отражаются расчеты по товарному и коммерческому кредиту. Собственно суммы заемных средств (средства, полученные по договорам кредита и займа, иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги) в составе доходов организации не учитываются, а суммы, перечисленные в погашение таких заимствований, не учитываются в составе расходов (соответственно пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ).


Суммы расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, в налоговом учете отражаются в составе внереализационных расходов. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

При принятии к налоговому учету сумм начисленных процентов по долговым обязательствам следует учитывать ограничения, установленные ст. 269 НК РФ. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Существенным считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии подобных обязательств предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, — и на 15% — по кредитам в иностранной валюте.

Читайте так же:  Налог на автомобиль в сельской местности

Таким образом, чтобы обеспечить исключение неправомерного отнесения на расходы (на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль) уплаченных процентов, необходима организация полноценного налогового учета подобных платежей. Учетная схема должна предусматривать возможность раздельного ведения учета процентов (уплаченных или подлежащих уплате) в пределах среднего процента, среднего процента, увеличенного на 20%, и, наконец, сумм, превышающих последний предел.

Например, кредит привлечен под 22% годовых при среднем уровне 17%. К налоговому учету могут быть приняты расходы в сумме, соответствующей 20,4% (17% + 17% x 20%). Расходы, соответствующие сумме разницы в 1,6%, к уменьшению налоговой базы не принимаются.

Если же средний процент невозможно определить по причине отсутствия привлеченных заемных средств в соответствующем отчетном периоде, порядок расчета будет несколько иным.

Например, кредит привлечен в рублях под 15% годовых. Ставка рефинансирования равна 10,25%. К налоговому учету может быть принята сумма расходов, исчисленная из расчета 11,275%.

Напомним, что с 2006 г. (а фактически — с 1 января 2005 г., так как при внесении изменений в гл. 25 НК РФ в 2005 г. часть их была распространена на взаимоотношения, возникшие после указанной даты) перечень внереализационных расходов расширен за счет включения в него (наряду с процентами по долговым обязательствам любого вида) расходов в виде процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

При организации налогового учета также следует принимать во внимание, что в силу п. 8 ст. 272 НК РФ для организаций, использующих метод начисления, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. При прекращении действия договора (погашении долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Для предприятий, использующих кассовый метод, налоговым законодательством каких-либо особенностей для организации налогового учета расходов по оплате процентов за пользование заемными средствами не установлено. Следовательно, необходимо руководствоваться общей нормой (п. 3 ст. 273 НК РФ), в соответствии с которой расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, информация, формируемая в налоговом учете по данному виду расходов, должна быть сгруппирована как минимум по пяти признакам. Это будут долговые обязательства, проценты по которым:

  • не отклоняются от среднего уровня процентов;
  • отклоняются от среднего уровня более чем на 20%;
  • неизменны в течение срока действия договора займа или кредита;
  • меняются с изменением ставки рефинансирования Банка России (следует указывать также дату изменения ставки рефинансирования, процента по заемным средствам, дату признания расходов в налоговом учете (по размеру процентов до их изменения и после)),
  • а также долговые обязательства, по которым средний уровень процентов определить невозможно.

Кроме того, следует иметь в виду, что для целей бухгалтерского учета проценты за пользование заемными средствами могут включаться в стоимость приобретаемого имущества (объектов основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.). Здесь также неизбежны расхождения с данными налогового учета, и, следовательно, в бухгалтерских справках данное расхождение должно быть отражено. Налоговый учет в данном случае может быть организован в порядке, установленном для учета соответствующего вида внереализационных доходов.

Пример. В апреле начислены проценты по договору займа в сумме 3000 руб. из расчета 12% годовых (сумма займа — 300 000 руб.). Средний процент не определяется по причине отсутствия фактов привлечения других заемных средств в отчетном периоде.


Ставка рефинансирования — 10,25%. К уменьшению налоговой базы может быть принято 2819 руб. ((3000 руб. x 10,25% x 1,1 : 12 мес.) или (300 000 руб. x 11,275% : 12 мес.)).

Расчет расходов, принимаемых к налоговому учету, может быть оформлен бухгалтерской справкой, которая может иметь вид:

Необходимость справочного указания двух (а может быть, и более) ставок рефинансирования Банка России обусловлена тем, что их изменение происходит, как правило, в течение налогового или отчетного периода (т.е. не приурочивается к началу или окончанию таких периодов).

При привлечении заемных средств у иностранных партнеров следует учитывать специальные требования к организации налогового учета, установленные п. 2 ст. 269 НК РФ, которые касаются ситуаций, когда заемщик и заимодатель являются аффилированными лицами либо если российская организация по отношению к иностранной является зависимым обществом (иностранная организация прямо или косвенно владеет более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации).

Специальные правила не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с указанным порядком, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ (15%).

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/47113-osobennosti-nalogovogo-ucheta-zajmov-kreditov

Налоговый учет кредитов и займов

Российский налоговый курьер, N 21, 2009 год
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Налог на прибыль
Вайтман Е.В.,
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Проценты по заемным средствам — очень распространенная статья расходов организаций. С сентября 2008 года порядок налогового учета процентов корректировался уже несколько раз. Посмотрим, как следует отражать проценты по займам и кредитам в целях налогообложения прибыли

При расчете налога на прибыль расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (кредитам, займам, товарным и коммерческим кредитам, банковским вкладам, банковским счетам и иным заимствованиям) включаются в состав внереализационных расходов. Это установлено в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Такие расходы признаются в налоговом учете по правилам, изложенным в статье 269 НК РФ. Если выполняются определенные условия, установленные в названной статье, проценты по долговым обязательствам могут быть учтены в фактически начисленном размере. В противном случае они признаются расходом только в пределах нормативов.

Читайте так же:  С какого момента взимаются алименты

Общие принципы учета процентов по долговым обязательствам

Для целей налогового учета можно учесть проценты по любым займам и кредитам вне зависимости от характера предоставленного займа или кредита — текущего и (или) инвестиционного*. Так сказано в абзаце 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Иными словами, даже если кредит взят и использован на приобретение производственного оборудования, сумма начисленных по нему процентов в налоговом учете не включается в первоначальную стоимость основного средства, а отражается в составе внереализационных расходов**.

* Об учете расходов, связанных с привлечением и использованием инвестиционных кредитов, читайте на с.22 РНК, 2009, N 18. — Примеч. ред.

** Аналогичное мнение высказал Минфин России в письмах от 19.01.2009 N 03-03-06/1/20 и от 03.02.2009 N 03-03-06/1/37.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами исходя из процентной ставки по займу или кредиту, установленной в договоре займа или кредитном договоре (абз.2 подп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Значит, в случае продления срока пользования заемными средствами (например, при погашении кредита через семь месяцев вместо изначально предусмотренных договором шести месяцев) организация имеет право учесть проценты по кредиту за все время пользования заемными средствами. И наоборот — при досрочном погашении кредита можно признать проценты лишь за то время, в течение которого они фактически начислялись.

Поскольку все расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, должны соответствовать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, во внереализационные расходы включаются проценты только по тем заемным средствам, которые были израсходованы на осуществление деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ)

Дата признания расходов в виде процентов

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п.2 ст.285 НК РФ)

Отметим, что в аналитическом учете компании должны отражать сумму процентов, причитающуюся (начисленную) к выплате, на конец каждого месяца. Такое требование установлено в пункте 4 статьи 328 НК РФ. Однако признание расхода в виде процентов осуществляется на конец (в последний день) соответствующего отчетного периода. Об этом Минфин России напомнил в письмах от 21.05.2009 N 03-03-05/91 и от 09.06.2009 N 03-03-06/1/383.

Итак, при методе начисления дата признания указанных расходов не зависит ни от срока выплаты процентов, установленного в договоре займа (кредита), ни от даты фактического перечисления процентов кредитору.

Иначе обстоят дела у организаций, применяющих кассовый метод. Проценты за пользование заемными средствами такие компании вправе учесть во внереализационных расходах только после их фактической уплаты (подп.1 п.3 ст.273 НК РФ).

Справка

Размер процентов, признаваемых расходом

При расчете налога на прибыль проценты по займам и кредитам могут быть включены во внереализационные расходы в фактическом размере либо в пределах определенных нормативов (п.1 ст.269 НК РФ). Какой из указанных вариантов использовать в той или иной ситуации? Ответ на этот вопрос зависит от того, есть ли у заемщика другие долговые обязательства перед российскими организациями, полученные в том же квартале на сопоставимых условиях.

Долговые обязательства признаются сопоставимыми, если они выданы (абз.2 п.1 ст.269 НК РФ):

— в той же валюте;

— на те же сроки;

— в сопоставимых объемах (суммах);

— под аналогичные обеспечения.

Если долговое обязательство выражено в условных единицах, возникающая суммовая разница приравнивается к процентам и подлежит нормированию (абз.4 п.1 ст.269 НК РФ)

Обратите внимание: условия предоставления долгового обязательства можно считать сопоставимыми, если одновременно выполняются все четыре названных условия. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 19.05.2009 N 3-2-13/74. В нем также отмечено, что налогоплательщик не вправе определять сопоставимость условий выдачи (получения) долговых обязательств только по нескольким из перечисленных критериев. Следовательно, нельзя устанавливать разный набор критериев по различным видам долговых обязательств (например, по процентам по ссудам банков принимать во внимание только валюту займа и его сумму, а по процентам по товарным и коммерческим кредитам — валюту, сумму и срок пользования заемными средствами).

Перечень критериев сопоставимости займов, приведенный в абзаце 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ, является закрытым. Организации не вправе самостоятельно дополнять или иным образом изменять этот перечень.

Любое изменение сопоставимых условий для долгового обязательства (суммы или валюты долга, срока, обеспечения) влечет за собой переход данного долгового обязательства в другую группу сопоставимости

Доступ к полной версии этого документа ограничен

Ознакомиться с документом вы можете, заказав бесплатную демонстрацию систем «Кодекс» и «Техэксперт» или купите этот документ прямо сейчас всего за 49 руб.

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902218059

Налоговый учет кредитов и займов

Экономико-правовой бюллетень, N 4, 2008 год

Л.Г.Кисурина,
директор аудиторской фирмы «Ларика»

Налог на прибыль

Учет расходов, связанных с получением займов и кредитов

Расходы, связанные с получением займов и кредитов, в налоговом учете отражаются либо в составе прочих расходов, либо в составе внереализационных расходов. Приведем примеры отражения в налоговом учете данных расходов.

Порядок отражения в налоговом учете

Проценты по долговым обязательствам

Оплата услуг банков

Плата за открытие и обслуживание кредитной линии в твердой сумме

Плата за открытие и обслуживание кредитной линии в % от суммы

Плата за открытие ссудного счета

Комиссия за проведение операций по ссудному счету, если она установлена в процентах от суммы непогашенного кредита

Ежемесячные платежи за пользование овердрафтом

Видео (кликните для воспроизведения).

Услуги по выдаче банковской гарантии

Оплата за выдачу поручительства банками

Оплата за выдачу поручительства (прочие организации)

Расходы, связанные с залогом имущества:

оценка имущества;

страхование заложенного имущества;

расходы по хранению и содержанию заложенного имущества

Порядок начисления процентов в налоговом учете

1) учетной политикой предусмотрен данный порядок определения предельной суммы процентов;

2) в течение квартала организацией получено единственное долговое обязательство;

3) учетной политикой не предусмотрен порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте).

Под ставкой рефинансирования Банка России понимается (п.1 ст.259 НК РФ) ставка:

— действовавшая на дату привлечения денежных средств — в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;

— действующая на дату признания расходов в виде процентов — в отношении прочих долговых обязательств.

Читайте так же:  Стаж женщины для пенсии в россии

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902088775

Налоговый учет кредитов и займов: судебные решения 2009 года

У проверяющих традиционно возникают претензии по поводу учета при исчислении налога на прибыль процентов и других платежей по кредитам и займам. Мы отобрали наиболее интересные споры на эту тему, рассмотренные федеральными арбитражными судами в 2009 году. В частности, в настоящей подборке есть ответы на следующие вопросы. Можно ли считать ставку по кредиту постоянной, если в договоре закреплена возможность ее изменения? Нужно ли нормировать комиссионные, выплаченные банку за выдачу и обслуживание кредита? Можно ли списать проценты по кредиту, за счет которого компания рассчиталась по налогам? Является ли доходом компании сумма экономии на процентах по займу? Все эти споры арбитры решили в пользу налогоплательщиков.

Если банк не пересматривал размер платы за кредит, для расчета можно брать ставку ЦБ на день выдачи денег

Из-за чего возник спор

Налоговики решили, что компания неправомерно списывала проценты по кредиту, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на день предоставления денежных средств. Дело в том, что в кредитный договор был включен пункт, разрешающий банку пересматривать величину процентов за пользование деньгами. Инспекция сочла, что такой договор предусматривает изменение процентной ставки и поэтому компании следовало рассчитывать предельный размер расходов по кредиту исходя из ставки ЦБ РФ на день их признания в налоговом учете. Основание: пункт 1 статьи 269 НК РФ. Из этого пункта следует, что ставка ЦБ РФ на день привлечения денежных средств применяется только в отношении тех кредитных (заемных) договоров, которые не содержат условия о корректировке процентной ставки в течение всего срока их действия. В остальных случаях нужно брать ставку рефинансирования на день признания расходов в виде процентов.

Компания возразила на претензии налоговиков, отметив, что ей не поступало из банка уведомление об увеличении платы за кредит. Фактически в течение всего времени пользования средствами ставка не менялась.

Позиция суда

Налоговики необоснованно потребовала от компании нормировать проценты по кредиту, исходя из ставки ЦБ РФ на день признания расходов. До тех пор, пока банк не сообщил о намерении скорректировать ставку по кредиту, ее можно считать неизменной и определять лимит расходов по ставке рефинансирования на день получения кредита (постановление ФАС Московского округа от 10.07.09 № КА-А41/6108-09).

Комментарий редакции

Если для целей налогообложения компания определяет предельный размер процентов по кредиту (займу), исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, необходимо правильно выбрать ее значение. В зависимости от условий кредита (займа) применяется ставка ЦБ РФ, действующая на различные даты (п. 1 ст. 269 НК РФ). Так, если величина процентов зафиксирована на все время предоставления кредита (займа) и не предполагается, что она будет меняться, то нужно использовать ставку ЦБ РФ на день привлечения средств. Если же планируется, что указанная величина будет корректироваться, то нужно применять ставку ЦБ РФ на день признания процентов в налоговом учете.

Описанный спор, по сути, сводится к вопросу о том, можно ли считать ставку по кредиту постоянной, если в договоре закреплена возможность ее изменения. Налоговики считают, что нет. Того же мнения придерживается и Минфин России (письма Минфина России от 11.08.08 № 03-03-06/1/453, 27.08.07 № 03-03-06/1/602). Контролирующие органы подходят к проблеме формально. Не важно, что плата за кредит (заем) с момента его выдачи не пересматривалась. Раз договор содержит условие о том, что она может быть изменена, то при расчете процентов для целей налогообложения нужно применять ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ на день признания расходов.

Судьи же занимают иную позицию: если ставка по кредиту (займу) фактически была постоянной, то можно считать, что договор заключен на условиях ее неизменности. Соответственно, можно брать ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую в день предоставления заемных средств. Кроме ФАС Московского округа, аналогичной позиции придерживаются ФАС Дальневосточного округа (постановление от 05.06.09 № Ф03-1884/2009), ФАС Северо-Западного округа (постановление от 27.10.08 № А05-1451/2008), ФАС Уральского округа (постановление от 31.10.08 № Ф09-7986/08-С3).

Не нужно нормировать суммы комиссионного вознаграждения, выплаченного банку за предоставление кредита

Из-за чего возник спор

Компания признала в налоговом учете комиссионные, причитающиеся банку за ведение ссудного счета, в полном объеме. Она получила в этом банке кредит. По условиям кредитного договора плата за обслуживание указанного счета выражена в процентах от суммы фактической задолженности. Поскольку такая плата определена в процентах от размера долга по кредиту, то, по мнению проверяющих, ее следовало нормировать по правилам, определенным в статье 269 НК РФ. И, так как компания этого не сделала, налоговики заключили, что она завысила расходы.

Организация же исходила из того, что ведению ссудного счета — это банковская услуга. А стоимость таких услуг включается во внереализационные расходы без каких-либо ограничений на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Позиция суда

Компания обоснованно включила спорные платежи во внереализационные расходы без учета норматива, установленного статьей 269 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.09 № А13-9281/2008). Вознаграждение банку за открытие и обслуживание ссудного счета не имеет отношения к долговым обязательствам.
Из положений Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» и пункта 1 статьи 819 Гражданского кодекса РФ следует, что ведение такого счета при выдаче кредита является самостоятельной банковской операцией. Поэтому комиссионные за совершение такой операции — это независимый платеж за оказанную банковскую услугу. Причем не имеет значения, как банк и его клиент определили размер таких комиссионных: в твердой сумме или в процентном отношении к сумме предоставленного кредита.

Комментарий редакции

По вопросу о том, к какому виду расходов относятся комиссионные банку за выдачу и обслуживание кредитов, Минфин России занимает невыгодную для компаний позицию (см., например, письма от 15.05.08 № 03-03-06/1/315, от 14.12.07 № 03-03-06/2/226, от 19.01.07 № 03-03-06/1/13). По его мнению, порядок налогового учета таких вознаграждений зависит от того, каким образом они определены в кредитном договоре. Если в процентах от суммы непогашенного долга, тогда это часть процентов по кредиту со всеми вытекающими последствиями. Чиновники требуют, чтобы компании руководствовались статьей 269 НК РФ и рассчитывали максимальную величину комиссии, которая может быть включена в расходы.

Читайте так же:  Социальное обеспечение пенсии пособия льготы компенсации

Расценивать же плату за проведение банковских операций, сопутствующих выдаче кредита, как затраты на банковские услуги, можно лишь при условии, что она зафиксирована в кредитном договоре в твердой сумме. В этом случае комиссионные отражаются во внереализационных расходах на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ или же в прочих расходах на производство и (или) реализацию на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Однако, судьи считают, что банковская комиссия к процентам по кредиту не относится, вне зависимости от способа определения ее размера. Налогоплательщик вправе признавать комиссионные единовременно в качестве расходов на услуги банков. Кроме ФАС Северо-Западного округа, ранее на это указывали также ВАС РФ (определение от 03.04.08 № 4065/08), ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 21.01.08 № А19-8878/07-15-Ф02-9896/07), ФАС Поволжского округа (постановление от 16.11.06 № А12-7809/06-С51-5/38), ФАС Уральского округа (постановление от 10.10.06 № Ф09-9113/06-С7), ФАС Центрального округа (от 11.12.07 № А64-8262/06-19). Учитывая арбитражную практику, на наш взгляд у компании, которая учтет комиссионное вознаграждение банку единовременно и без ограничений, есть хорошие шансы отстоять свою правоту в суде.

Проценты по кредиту, за счет которого компания рассчиталась по налогам, признаются ее расходами

Из-за чего возник спор

Организация уменьшила налогооблагаемую прибыль на сумму процентов по кредиту, который она взяла, чтобы заплатить налоги и сборы. Налоговики посчитали, что компания действовала неправомерно, так как затраты на выплату этих процентов не направлены на получение дохода и, следовательно, экономически необоснованны. А значит, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, такие затраты не могут быть учтены при налогообложении прибыли. В итоге проверяющие исключили сумму указанных процентов из расходов компании.

Позиция судов

Организация правомерно признала в налоговом учете проценты за пользование заемными средствами, истраченными на исполнение налоговых обязательств (постановления ФАС Поволжского округа от 15.05.09 № А65-6772/2008, Московского округа от 06.05.09 № КА-А40/3332-09). Довод инспекторов о том, что в этом случае проценты не являются экономически обоснованными расходами, не принимается.

Компания несла затраты на погашение процентов в ходе деятельности, направленной на получение дохода. А в абзаце пункта 1 статьи 252 НК РФ сказано, что любые траты, произведенные для осуществления такой деятельности, признаются для целей налогообложения.

Законодательство не запрещает платить налоги за счет заемных средств. Напротив, привлекая их для того, чтобы рассчитаться с бюджетом, фирма добросовестно ведет предпринимательскую деятельность и предотвращает отрицательные последствия (пени, штрафы, арест имущества, приостановление операций по счетам), возможные в случае пропуска сроков на перечисление налогов. Ведь санкции за нарушение установленных сроков ухудшили ли бы результаты деятельности компании.

Кроме того, в соответствии со статьей 269 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Экономия на процентах по договору займа не увеличивает базу по налогу на прибыль

Из-за чего возник спор

Налоговикам не понравилось, что компания не учитывала внереализационный доход в виде материальной выгоды от пользования беспроцентными займами. Традиционно ревизоры считают заем услугой. При этом проверяющие ссылаются на пункт 8 статьи 250 НК РФ, из которого следует, что стоимость безвозмездно полученных услуг облагается налогом на прибыль.

Позиция суда

Претензии инспекции необоснованны. Компания не обязана отражать в налоговом учете какой-либо доход, если получает беспроцентный заем (постановление ФАС Московского округа от 30.04.09 № КА-А40/3318-09).

Для целей налогообложения прибыли доходы определяются по правилам главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Действительно, пункт 8 статьи 250 НК РФ относит к внереализационным доходам безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права. Однако выдача займа не является услугой. Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ для целей налогообложения услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, используются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Предоставление же займа перечисленным признакам не отвечает. Определение договора займа приведено в пункте 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ. По этому договору заемщик получает в собственность деньги (вещи, определенные родовыми признаками) и при этой обязуется впоследствии вернуть сумму займу (равное количество вещей того же рода и качества).

Комментарий редакции

Рассматривая подобные споры, суды во всех округах приходят к одинаковому выводу: для целей налогообложения прибыли экономия на процентах по займам не является доходом компании. С этим согласился и Президиум ВАС РФ. Причем свое мнение он высказал еще в 2004 году (постановление от 03.08.04 № 3009/04). Таким образом, арбитражная практика по рассматриваемому вопросу сложилась в пользу организаций. Однако, несмотря на это, при проверках налоговики до сих пор доначисляют налог на прибыль на сумму материальной выгоды от пользования беспроцентным займом.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/judge/2010/1/2782

Налоговый учет кредитов и займов

Автор: Пользователь скрыл имя, 09 Января 2013 в 09:23, курсовая работа

Описание работы

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах – имуществе и хозяйственных операциях налогоплательщика и контроля исчисления и уплаты налога на прибыль. При ведении налогового учета необходимо обеспечить прозрачность формирования доходов, расходов и убытков для целей налогообложения, начиная с первичных документов. Прозрачность налогового учета определяется следующими признаками: учетной политикой для целей налогообложения, соответствующей требованиям НК; достоверностью бухгалтерского учета; квалификацией учетных работников, занимающихся налоговым учетом.

Содержание

Введение……………………………………………………………………………. 3
Глава 1. Теоретические основы налогового учета кредитов и займов…………. 6
Определение налоговой базы по налогу на прибыль………………….6
Порядок учета кредитов и займов…………………………………. 10
Порядок учета ценных бумаг………………………………………. 21
Глава 2. Налоговый учет кредитов и займов на примере ОАО «Сахатранснефтегаз»………………………………………………………………29
2.1. Налоговый учет расходов по рублевым кредитам и займам…………29
2.2. Учет расходов по валютным кредитам……………………………..…36
2.3. Налогообложение займов выданных сотрудникам…………………. 43
2.4. Налоговые расчеты по НДС при использовании векселя в качестве заемных средств…………………………………………………………………….46
Заключение………………………………………………………………………….49
Список использованных источников и литературы……………………………. 52

Работа содержит 1 файл

учет кредитов и займов.docx

Министерство образования и науки Российской Федерации

ФГАОУ ВПО «Северо-Восточный федеральный университет

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

На тему: «Налоговый учет кредитов и займов

на примере ОАО «Сахатранснефтегаз»

Глава 1. Теоретические основы налогового учета кредитов и займов…………. 6

    1. Определение налоговой базы по налогу на прибыль………………….6
    2. Порядок учета кредитов и займов…………………………………. 10
    3. Порядок учета ценных бумаг………………………………………. 21
Читайте так же:  Выплата алиментов по закону до какого возраста

Глава 2. Налоговый учет кредитов и займов на примере ОАО «Сахатранснефтегаз»………………… ……………………………………………29

2.1. Налоговый учет расходов по рублевым кредитам и займам…………29

2.2. Учет расходов по валютным кредитам………………………… …..…36

2.3. Налогообложение займов выданных сотрудникам……… …………. 43

2.4. Налоговые расчеты по НДС при использовании векселя в качестве заемных средств…………………………………………………………… ……….46

Список использованных источников и литературы……………………………. 52

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах – имуществе и хозяйственных операциях налогоплательщика и контроля исчисления и уплаты налога на прибыль. При ведении налогового учета необходимо обеспечить прозрачность формирования доходов, расходов и убытков для целей налогообложения, начиная с первичных документов. Прозрачность налогового учета определяется следующими признаками: учетной политикой для целей налогообложения, соответствующей требованиям НК; достоверностью бухгалтерского учета; квалификацией учетных работников, занимающихся налоговым учетом.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельности обращаться к кредитным организациям (а также иным организациям) за выдачей кредитов, ссуд и займов.

Кредит как форма предоставления банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике[25,с.68] .

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Банковский кредит предоставляется коммерческими банками, иными небанковскими кредитными организациями, получившими в Банке России лицензию на осуществление банковских операций.

Предоставление кредита оформляется кредитным договором, который может предусматривать целевое использование кредита. В случае нарушения заемщиком предусмотренной кредитным договором обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах, полученных организацией, активно используется для финансового анализа деятельности фирмы, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п. В то же время данные о выданных займах свидетельствуют о грамотном использовании свободных средств организации, которые не лежат на счетах, а приносят доход.

Как известно, на сегодняшний момент рынок кредитов и займов переживает бум. Это обусловлено как повышенным спросом предприятий на получение заемных средств для развития деятельности, расширения производства, так и все нарастающим предложением со стороны кредитных организаций, заинтересованных в получении прибыли от размещения средств в качестве заемных.

В связи с этим, перед бухгалтерией организаций-заемщиков возникают проблемы порядка учета и правильности оформления полученных кредитов и займов.

Исследуя научные материалы и нормативные документы по данной теме, выявилось множество подобных противоречий.

Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности часто используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных средств, главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.

Как показывает мировая практика, заемные средства необходимая статья финансирования деятельности предприятий. Поэтому необходимо владеть своевременной и достоверной информацией обо всех изменениях в этом разделе.

Уже из вышесказанного видно, что данная тема выбрана не случайно, так как проблема учета и налогообложения долгов актуальна для любого субъекта хозяйственной деятельности.

Объектом исследования в данной работе является открытое акционерное общество «Сахатранснефтегаз» созданное в 2003 году.

Предмет исследования: долги предприятия, их отражение в налоговом учете.

Цель исследования – рассмотреть порядок налогового учета кредитов и займов на примере ОАО «Сахатранснефтегаз».

В соответствии с поставленной целью были выдвинуты следующие задачи:

  1. Проанализировать научную литературу по поставленной проблеме.
  2. Рассмотреть непосредственно порядок налогового учета кредитов и займов.
  3. Проанализировать использование кредитов и займов на изучаемом предприятии.
  4. Сделать соответствующие выводы по проведенной работе, дать необходимые рекомендации по устранению выявленных ошибок.

1. Анализ научной и нормативной литературы

2. Анализ данных учета и отчетности ОАО «Сахатранснефтегаз».

Теоретическая и практическая значимость: использование полученных материалов на предприятии ОАО «Сахатранснефтегаз»; основные положения и выводы работы могут быть использованы в выработке новых концептуальных положений для налогообложения долгов на предприятии ОАО «Сахатранснефтегаз».

Глава 1. Теоретические основы налогового учета кредитов и займов

    1. Определение налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с положениями статьи 313 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, применяя принцип последовательности учета хозяйственных операций от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Налогоплательщик может изменить порядок учета отдельных операций и (или) объектов налогообложения в случае:

  • изменения применяемых методов учета;
  • изменения законодательства по налогам и сборам. Подтверждением данных налогового учета являются:
  • первичные учетные документы;
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.

Порядок определения налоговой базы рассмотрен ниже в данной курсовой работе.

Требования, предъявляемые к форме и порядку составления аналитических регистров налогового учета, установлены в статье 314 НК РФ. Налогоплательщику предоставлено право самостоятельно разрабатывать формы указанных регистров, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета с обязательным закреплением их в учетной политике. При этом формы аналитических регистров должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование регистра;
  • дату (период) составления;
  • измерители операций в денежном и натуральном (если возможно) выражении;
  • подпись, расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Формы регистров налогового учета могут вестись на бумажных носителях, в электронных виде или на любых машинных носителях.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль установлен статьей 315 НК РФ. В связи с установленным порядком организация самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на прибыль нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.stud24.ru/accounting/nalogovyj-uchet-kreditov-i-zajmov/430750-1547350-page1.html

Налоговый учет кредитов и займов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here