Условный доход по налогу на прибыль это

Сегодня предлагаем статью на тему: "Условный доход по налогу на прибыль это" с выводами профессионалов. Узнать актуальность информации на 2020 год можно обратившись к дежурному специалисту.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, текущий налог на прибыль

«Налоги» (газета), 2007, N 6

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02) — это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Определяется сумма условного расхода (условного дохода) как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации и действующую на определенную дату.

Для учета условного расхода (условного дохода) к счету учета прибылей и убытков необходимо открыть отдельный субсчет.

Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражаются следующим образом.

Пункт 21 ПБУ 18/02 ввел понятие текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), под которым признается налог на прибыль для целей налогообложения. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, возникшие в отчетном периоде.

Если в отчетном периоде у организации не возникнет постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, то сумма текущего налога на прибыль будет равна условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль, то есть суммы налога на прибыль, исчисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.

Пример 1. Организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, в счет предстоящей поставки товаров получила от покупателя в феврале 2006 г. предварительную оплату в размере 100% от их договорной стоимости, составляющей 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Товары отгружены покупателю в соответствии с договором в апреле 2006 г. Покупная стоимость проданных товаров — 80 000 руб., задолженность перед поставщиком погашена. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Поступления в виде авансов в счет оплаты товаров, работ, услуг не признаются доходами организации на основании п. 3 ПБУ 9/99.

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации согласно ст. 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров, определяемая в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. Напомним читателям, что, если налогоплательщик использует метод начисления, ему при определении доходов следует руководствоваться ст. 271 НК РФ. Согласно п. 3 указанной статьи при методе начисления датой признания доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В нашем примере организация определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, следовательно, при определении доходов ей следует руководствоваться ст. 273 НК РФ. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или (или) в кассу, поэтому в данном случае сумма поступившего аванса в счет предстоящей поставки товаров будет признана доходом в целях налогообложения прибыли.

То есть сумма полученной предварительной оплаты будет формировать налоговую базу по налогу на прибыль за I квартал 2006 г. В соответствии же с п. 3 ст. 248 НК РФ в периоде, когда будет произведена реализация товаров, в счет поставки которых был получен аванс, суммы, уже отраженные в составе доходов налогоплательщика, не будут повторно включаться в состав его доходов.

Сумма полученного организацией аванса за вычетом суммы НДС, учитываемая при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в I квартале 2006 г. и не признаваемая в данном периоде доходом для целей бухгалтерского учета, является вычитаемой временной разницей. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или следующих отчетных периодах.

Произведение возникшей вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, дает отложенный налоговый актив, который в бухгалтерском учете будет отражен проводкой.

Признается отложенный налоговый актив в данном случае в феврале 2006 г., то есть в том отчетном периоде, в котором возникла вычитаемая временная разница, если существует вероятность, что организация в последующих отчетных периодах получит налогооблагаемую прибыль.

В момент отгрузки товара покупателю в апреле 2006 г. в бухгалтерском учете признается выручка от продажи товаров в сумме ранее полученного аванса, которая для целей налогообложения, как было отмечено выше, повторно доходом не признается. Таким образом, в итоге за период с января по апрель 2006 г. показатели бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли совпадут (п. п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99).

Расход в сумме стоимости реализованного товара (в примере 80 000 руб.) в целях налогообложения прибыли признается также в апреле, поскольку он оплачен поставщику.

По мере уменьшения или погашения вычитаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы. В данном случае в момент отгрузки товара покупателю полностью погашается вычитаемая временная разница и соответственно отложенный налоговый актив. Отражаться в бухгалтерском учете это будет следующим образом:

В бухгалтерском учете независимо от налогооблагаемой прибыли (убытка) отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и признаваемая условным расходом либо условным доходом по налогу на прибыль.

Читайте так же:  Выделение субсидий из федерального бюджета

Текущий налог на прибыль за период с января по апрель 2005 г. составил 4800 руб. Но в феврале (то есть в предыдущем отчетном периоде) организация исчислила и уплатила в бюджет налог в сумме 24 000 руб. На 30 апреля у организации возникла переплата по налогу — 19 200 руб. В бухгалтерском учете данная сумма отражена по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», что, может, позже станет вычитаемой временной разницей, равной сумме отложенного актива.

Представим изложенный выше материал в виде двух схем.

Схема 1. Постоянные и временные разницы и последствия их возникновения

Схема 2. Начисление налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/39567-uslovnyj-rasxod-uslovnyj-doxod-nalogu-pribyl-tekushhij

Условный расход по налогу на прибыль

Условный расход по налогу на прибыль – это результат предварительного расчёта налога на прибыль. Он введён в бухучёт для удобства вычислений. Если предприятие работает в убыток, то субсчёт называют условным доходом по налогу на прибыль. Использование этого показателя закреплено в ПБУ 18/02.

Как рассчитать условный расход

Условный расход (УР) легко вычислить:

где БП – прибыль согласно данным бухучёта за отчётный период (допустимы месяц или квартал – зависит от фирмы);

сн – актуальная ставка, по которой считается налог на прибыль (зависит от нескольких факторов; в 2016 г. стоит ориентироваться на 20 %).

Эту статью бухучёта можно перепутать с текущим налогом на прибыль (ТН). Он учитывает постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (ПНА и ПНО, ОНА и ОНО). Если дополнительных счетов нет, УР и ТН равны.

Краткий пример. Пусть прибыль ООО «ХХХ» за отчётный месяц (БП) отражена в бухучёте в объёме 200 тысяч рублей. Ставка налога на прибыль (сн) определена в размере 20 % согласно нормативным документам федерального и регионального уровней. Тогда условный расход – это:

УР = 200 тыс. руб. * 20 % = 40 тыс. руб.

Как учесть условный расход

Для УР открывается специальный субсчёт 99.2.2 или 99.3, на котором отражается одна операция за месяц или квартал. В случае прибыли согласно бухучёту она проводится так: ДТ 99 (субсчёт по УР) – КТ 68 (субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»). В случае убытка обратная проводка: ДТ 68 – КТ 99.

Проверить правильность расчётов и учёта можно сопоставив налог на прибыль в декларации и сальдо субсчёта по нему – они должны совпадать. Формула такова:

НБ * сн = УР + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО,

где НБ – налогооблагаемая база, вычисляется по правилам налогового учёта; остальные показатели раскрыты в пункте выше.

В налоговом учёте за отчётный месяц налогооблагаемая база (НБ) в ООО «ХХХ» помимо 200 тыс. руб. БП включает 25 тыс. руб. разницы между затратами на рекламу в бухгалтерском и налоговом учёте (в последнем – в рамках норматива) и не включает 50 тыс. руб. разницы по амортизации здания (учёт на фирме ведётся разными методами для налогообложения и собственных нужд). Текущий налог по декларации составит:

ТН = (200 + 25 – 50) * 20 % = 35 тыс. руб.

В бухгалтерском учёте отразятся такие проводки:

ДТ 99 – КТ 68 – Условный расход, рассчитанный выше, равен 40 тыс. руб.;

ДТ 99 – КТ 68 – ПНО с разницы между рекламными расходами: ПНО = 25 * 20 % = 5 тыс. руб.;

ДТ 68 – КТ 77 – ОНО с разницы на амортизацию: ОНО = 50 * 20 % = 10 тыс. руб.

Текущий налог согласно бухучёту или сальдо по субсчёту налога на прибыль счёта 68 получится:

ТН = 40 + 5 – 10 = 35 тыс. руб.

Данные в бухгалтерском и налоговом учёте совпадают, значит, условный расход рассчитан верно.

Расчёт и учёт условного расхода: нюансы

Условный расход по налогу на прибыль – это субсчёт, используемый не всеми организациями. Предприятия, для которых налог на прибыль заменён УСН, ЕСХН или патентом, его не применяют. Фирмы, ведущие упрощённый бухучёт, могут его использовать по желанию. У банков и страховщиков такого счёта нет, хотя ОНО и ОНА присутствуют. Бюджетные учреждения ведут бухучёт по своим правилам и отдельному плану счетов.

При оформлении убытка рекомендуют отражать отложенный налоговый актив (ОНА), поскольку рано или поздно предприятие получит прибыль и спишет убыток.

При этом используют такие проводки:

ДТ 68 – КТ 99 – начислен условный доход;

Источник: http://ppt.ru/info/207

Условный расход (Условный доход) по налогу на прибыль

Оглавление

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль — сумма налога на прибыль исчисленная от бухгалтерской прибыли (убытка).

Понятие «Условный расход (условный доход)» применяется для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Условный доход сокращенно именуется как УД, а условный расход, как УР.

Определения из нормативных актов

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков (п. 20 ПБУ 18/02).

Нормативное регулирование

Комментарий эксперта

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль это расчетная величина, которая определяется по формуле:

УР – условный расход (возникает при наличии прибыли по бухгалтерскому учету)

УД – условный доход (возникает при наличии убытка по бухгалтерскому учету))

Читайте так же:  Гос субсидия на приобретение автомобиля

П – прибыль (убыток) по бухгалтерскому учету

СТ – ставка налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) не отражается в бухгалтерской отчетности, но ведется в аналитическом бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Условный расход (условный доход) используется для пояснения в бухгалтерском учете разницы между прибылью (убытками) по данным бухгалтерского учета и налогового учета.

Прибыль по бухгалтерскому учету 100 тыс. рублей.

Ставка налога на прибыль 20%

Условный расход 20 тыс. рублей.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль и отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Соответственно условный расход отражается Д 99 «Прибыли и убытки К 68 «Расчеты по налогам и сборам», а условный доход отражается в учете Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 99 «Прибыли и убытки».

Источник: http://taxslov.ru/n149.htm

Условный доход и расход по налогу на прибыль

Организации, которые являются плательщиками налога на прибыль, должны в своей бухгалтерской отчетности раскрывать информацию о расчетах по налогу на прибыль. А некоторые дополнительно должны отражать не только налог, который подлежит уплате в данном отчетном периоде, но и те суммы, которые могут повлиять на величину налога на прибыль в следующих отчетных периодах. Для этих целей организации применяют ПБУ 18/02. Не применять это ПБУ в 2019 году могут лишь (п. 2 ПБУ 18/02 , п. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ ):

  • субъекты малого предпринимательства;
  • некоммерческие организации;
  • «сколковцы».

И то только в случае, если они не подлежат обязательному аудиту и не являются организациями, перечисленными в п. 5 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ .

Условный расход по налогу на прибыль

Как правило, налогооблагаемая база по налогу на прибыль и прибыль по данным бухгалтерского учета не совпадают. Их различие вызвано разными правилами признания отдельных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Поэтому и появился термин «условный расход по налогу на прибыль». Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) – это условная величина налога на прибыль, которая рассчитывается по данным бухгалтерского учета (п. 20 ПБУ 18/02 ):

УРНП = Прибыль по данным бухгалтерского учета * Ставка налога на прибыль

В бухгалтерском учете УРНП отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Условный доход по налогу на прибыль

В том случае, если в отчетном периоде по данным бухгалтерского учета организации образовался убыток, то рассчитывается условный доход по налогу на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль (УДНП) – это условная величина «экономии» по налогу на прибыль в силу того, что в бухгалтерском учете организации сформировался убыток:

УДНП = Убыток по данным бухгалтерского учета * Ставка налога на прибыль

В бухгалтерском учете организация отразит УДНП следующим образом:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета

Для расчета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль организация использует данные о прибыли (убытке) до налогообложения соответствующего отчетного периода, которые отражены по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета о финансовых результатах.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k501480

Текущий налог на прибыль

Оглавление

Текущий налог на прибыль — сумма налога на прибыль организаций, начисленная за отчетный период. Понятие «Текущий налог на прибыль» применяется для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Текущий налог на прибыль отражается в бухгалтерском учете (в Отчете о финансовых результатах).

Термин «Текущий налог на прибыль» на английском языке — «Current profit tax» или «Current tax».

Комментарий

Текущий налог на прибыль это налог на прибыль, исчисленный за отчетный период. Соответственно текущий налог на прибыль должен соответствовать сумме начисленного налога по итогам налоговой декларации.

Текущий налог на прибыль отражается в Отчете о финансовых результатах (Отчете о прибылях и убытках) бухгалтерской отчетности (строка 2410). Эта величина используется для пояснения разницы по величине прибыли по данным бухгалтерского и налогового учетов.

Организация может использовать по своему выбору два способа определения величины текущего налога на прибыль:

— на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (Текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода);

— на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация «А» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126 110 рублей. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.

2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.

3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации «В» в размере 2 500 руб.

Читайте так же:  Взыскание алиментов с пенсии по инвалидности

Механизм образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

Виды доходов
и расходов

Суммы, учиты-
ваемые при
определении
бухгалтерской
прибыли
(убытка)
(руб.)

Суммы, учиты-
ваемые при оп-
ределении на-
логооблагаемой
прибыли
(убытка)
(руб.)

Видео (кликните для воспроизведения).

Разницы, воз-
никшие в от-
четном перио-
де
(руб.)

Представительские
расходы

15 000

12 000

3 000
(постоянная
разница)

Сумма начисленной
амортизации на
амортизируемое
имущество

4 000

2 000

2 000
(вычитаемая
временная
разница)

Начисленный
процентный доход
в виде дивидендов
от долевого
участия

2 500

2 500
(налогообла-
гаемая вре-
менная раз-
ница)

Используя приведенные в таблице 1 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль — 126 110 (руб.) x 24 / 100 = 30 266,4 (руб.)

П остоянное налоговое обязательство составляет — 3 000 (руб.) x 24 / 100 = 720 (руб.)

Отложенный налоговый актив составляет — 2 000 (руб.) x 24 / 100 = 480 (руб.)

Отложенное налоговое обязательство составляет — 2 500 (руб.) x 24 / 100 = 600 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) + 480 (руб.) — 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)

Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2.

Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках
(бухгалтерская прибыль)

126 110 (руб.)

Увеличивается на
в т.ч.:

5 000 (руб.)

представительские расходы, превышающие
предел, установленный налоговым
законодательством

3 000 (руб.)

величину амортизационных отчислений,
отнесенную свыше принятых в целях
налогообложения сумм к возмещению
(например, из-за несоответствия выбранных
способов начисления амортизации)

2 000 (руб.)

Уменьшается на
в т.ч.:

2 500 (руб.)

сумму неполученного процентного дохода
в виде дивидендов от долевого участия в
деятельности других организаций

2 500 (руб.)

Итого налогооблагаемая прибыль

128 610 (руб.)

Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 24 / 100 = 30 866,4 (руб.).

Определения из нормативных актов

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Источник: http://taxslov.ru/n150.htm

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, текущий налог на прибыль

Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (пункт 20 ПБУ 18/02) — это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Определяется сумма условного расхода (условного дохода) как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации и действующую на определенную дату.

Для учета условного расхода (условного дохода) к счету учета прибылей и убытков необходимо открыть отдельный субсчет.

Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражаются следующим образом:

Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
99-3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» 68 -2 «Расчеты по налогу на прибыль» Начислен условный расход по налогу на прибыль

Пункт 21 ПБУ 18/02 ввел понятие текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), под которым признается налог на прибыль для целей налогообложения. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, возникшие в отчетном периоде.

Если в отчетном периоде у организации не возникнет постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, то сумма текущего налога на прибыль будет равна условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль, то есть суммы налога на прибыль, исчисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.

Организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, в счет предстоящей поставки товаров получила от покупателя в феврале 2006 года предварительную оплату в размере 100% от их договорной стоимости, составляющей 118 000 рублей, в том числе НДС — 18 000 рублей. Товары отгружены покупателю в соответствии с договором в апреле 2006 года. Покупная стоимость проданных товаров — 80 000 рублей, задолженность перед поставщиком погашена. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Поступления в виде авансов в счет оплаты товаров, работ, услуг не признаются доходами организации на основании пункта 3 ПБУ 9/99.

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации согласно статье 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров, определяемая в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. Напомним читателям, что если налогоплательщик использует метод начисления, ему при определении доходов следует руководствоваться статьей 271 НК РФ. Согласно пункту 3 указанной статьи при методе начисления датой признания доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Читайте так же:  Справка о задолженности по алиментам образец

В нашем примере организация определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, следовательно, при определении доходов ей следует руководствоваться статьей 273 НК РФ. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или (или) в кассу, поэтому в данном случае сумма поступившего аванса в счет предстоящей поставки товаров будет признана доходом в целях налогообложения прибыли.

То есть сумма полученной предварительной оплаты будет формировать налоговую базу по налогу на прибыль за I квартал 2006 года. В соответствии же с пунктом 3 статьи 248 НК РФ в периоде, когда будет произведена реализация товаров, в счет поставки которых был получен аванс, суммы, уже отраженные в составе доходов налогоплательщика, не будут повторно включаться в состав его доходов.

Сумма полученного организацией аванса, за вычетом суммы НДС, учитываемая при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в I квартале 2006 года и не признаваемая в данном периоде доходом для целей бухгалтерского учета, является вычитаемой временной разницей. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или следующих отчетных периодах.

Произведение возникшей вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, дает отложенный налоговый актив, который в бухгалтерском учете будет отражен проводкой:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций
Дебет Кредит

09 «Отложенные налоговые активы» 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 24 000 Отражен отложенный налоговый актив (100 000 х 24%)

Признается отложенный налоговый актив в данном случае в феврале 2006 года, то есть в том отчетном периоде, в котором возникла вычитаемая временная разница, если существует вероятность, что организация в последующих отчетных периодах получит налогооблагаемую прибыль.

В момент отгрузки товара покупателю в апреле 2006 года в бухгалтерском учете признается выручка от продажи товаров в сумме ранее полученного аванса, которая для целей налогообложения, как было отмечено выше, повторно доходом не признается. Таким образом, в итоге за период с января по апрель 2006 года показатели бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли совпадут (пункты 5, 6, 12 ПБУ 9/99)).

Расход в сумме стоимости реализованного товара (в примере 80 000 рублей) в целях налогообложения прибыли признается также в апреле, поскольку он оплачен поставщику.

По мере уменьшения или погашения вычитаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы. В данном случае в момент отгрузки товара покупателю полностью погашается вычитаемая временная разница и, соответственно, отложенный налоговый актив. Отражаться в бухгалтерском учете это будет следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций
Дебет Кредит
68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 24 000 Погашен отложенный налоговый актив

В бухгалтерском учете, независимо от налогооблагаемой прибыли (убытка), отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и признаваемая условным расходом либо условным доходом по налогу на прибыль:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций
Дебет Кредит
99 «Прибыли и убытки» 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 4800 Начислен налог на прибыль, рассчитанный по правилам бухгалтерского учета ((118 000 — 18 000 — 80 000) х 24%)

Текущий налог на прибыль за период с января по апрель 2005 года составил 4 800 рублей. Но в феврале (то есть в предыдущем отчетном периоде) организация исчислила и уплатила в бюджет налог в сумме 24 000 рублей. На 30 апреля у организации возникла переплата по налогу — 19 200 рублей. В бухгалтерском учете данная сумма отражена по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», что может позже станет вычитаемой временной разницей, равной сумме отложенного актива.

Представим изложенный выше материал в виде двух схем:

схема 1 «Постоянные и временные разницы и последствия их возникновения»;

схема 2 «Начисление налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02».

Постоянные разницы (ПР) Временные разницы
Налогооблагаемые (НВР) Вычитаемые (ВВР)

возникают в результате:

возникают в результате:

возникают в результате:

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (пункт 4 ПБУ18/02):

  • превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
  • непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
  • непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
  • образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
  • прочих аналогичных различий.

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (пункт 11 ПБУ 18/02):

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом (пункт 12 ПБУ 18/02):

  • применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  • признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
  • отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • прочих аналогичных различий.
Читайте так же:  Налогоплательщиками налога на доходы физических

ПР отражаются:

НВР отражаются:

ВВР отражаются: Ведется внесистемный учет ПР, то есть ПР учитываются вне счетов бухгалтерского учета.Возникающие ПР отражаются только в аналитических таблицах на основании сопоставления данных БУ и НУ. Ведется внесистемный учет НВР, то есть НВР учитываются вне счетов бухгалтерского учета.

Возникающие НВР отражаются только в аналитических таблицах на основании сопоставления данных БУ и НУ.

Источник: http://www.oviont.ru/ru/useful/arts/1877/?rid=0

Условный налог на прибыль

Понятие условного налога на прибыль

Условным налогом на прибыль называется сумма налога, исчисленная по данным бухгалтерского учета.

Такое название возникло из-за того, что налог на прибыль уплачивается организациями в соответствии с положениями налогового кодекса РФ, однако, подходы налогового законодательства к формированию прибыли для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами ведения бухгалтерского учета. В связи с этим возникают так называемые постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы

В соответствии с ПБУ 18/02 пунктом 4 постоянные разницы — это доходы или расходы предприятия, образовывающие его бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде.

При расчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль в отчетном и в следующих за ним периодах постоянные разницы не учитываются. Другими словами, в постоянных разницах заключаются неустранимые отличия бухгалтерского учета от налогового.

К постоянным относятся:

  • доходы организации, не принимаемые при расчете налогооблагаемой прибыли, но учитываемые в системе бухгалтерского учета;
  • ненормируемые и нормируемые расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли, но отраженные в бухгалтерском учете;
  • образованный убыток, перенесенный на будущее, но по истечении определенного времени, не принимаемый для целей налогообложения;
  • прочие подобные разницы.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Появление постоянных разниц ведет за собой образование постоянных налоговых обязательств.

Постоянное налоговое обязательство

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) — это сумма налога на прибыль, полученная путем произведения постоянной разницы отчетного периода на ставку по налогу на прибыль.

ПНО образуется лишь в том случае, если в бюджет требуется уплатить налог на прибыль в большем размере, чем того требуют данные бухгалтерского учета предприятия. В этом случае нужно взять величину условного расхода по налогу на прибыль и увеличить его на величину постоянного обязательства.

В данной ситуации нужно составить следующую корреспонденцию счетов:Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Организация ООО «МИР» отправила работника Петрова П.П, в командировку. в бухгалтерии работник получил командировочные в размере 12000 руб. Эта сумма была отражена в бухгалтерском учете. в то же врем расходы, корректирующие величину размера прибыли составили 4000 руб. Теперь отразим данную операцию в бухгалтерском учете. Постоянная разница составит: 12000 руб.-4000 руб.=8000 руб. Тогда постоянное обязательство получится:8000 руб. * 20%= 1600 руб Таким образом, нужно доплатить 160 руб. налога на прибыль.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Понятие и виды временных разниц

Временные разницы возникают в том случае, если доходы и расходы предприятия признаются в одной и той же сумме как в налоговом,так и в бухгалтерском учете, но в разные промежутки времени.

В зависимости от того, каким образом временные разницы окажут влияние на прибыль для целей налогообложения, различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Возникновение первых приводит к снижению величины налога на прибыль и возникновению отложенного налогового актива (ОНА). Если говорить о налогооблагаемых временных разницах, то их появление наоборот, увеличивает сумму налога на прибыль, а также вызывает образование отложенного налогового обязательства (ОНО).

Отложенные активы учитываются на счете 09 «Отложенные налоговые активы». При появлении ОНА составляется запись:Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», При погашении — бухгалтерская проводка будет обратной.

ООО «Мир» для отражения доходов и расходов использует кассовый метод. В I квартале. от покупателей была произведена предоплата за продукцию в сумме 150000 руб. Однако отгрузка продукции покупателям была произведена только во II квартале. Т.к. для целей налогообложения преждевременная оплата за еще не отгруженную продукцию считается доходом, а в бухгалтерском учете факт получения дохода будет зафиксирован только при отгрузке продукции покупателю, то в I квартале. появляются вычитаемые временные разницы и, соответственно, ОНА в сумме: 150000 руб. * 20 % = 30000руб. Бухгалтерия составляет проводки:Д-т 09 К-т 68 на сумму 30000руб. Когда произойдет отгрузка появившийся отложенный активнужно будет списать обратной корреспонденцией на ту же сумму.

Отложенные обязательства по налогам учитываются по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» По дебету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту 77 «Отложенные налоговые обязательства» отражается появление отложенных активов и наоборот, при погашении отложенных бухгалтерская запись принимает вид: Д-т 77 «Отложенные налоговые обязательства» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

ООО «Мир» для отражения доходов и расходов использует кассовый метод. В III квартале. предприятие отгрузило продукцию покупателям на сумму 150000 руб. Выручка от продажи продукции поступила на расчетный счет в IV квартале. Таким образом, в III квартале. появятся налогооблагаемые временные разницы, а следом и отложенное обязательство в сумме: 150000 руб. * 20 % = 30000 руб. Составляется проводка:Д-т 68 К-т 77 — 30000 руб. В IV квартале. отложенное обязательство должно быть списано: Д-т 77 К-т 68 — 30000 руб.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://spravochnick.ru/nalogi/vidy_i_metody_naloga_na_pribyl/uslovnyy_nalog_na_pribyl/

Условный доход по налогу на прибыль это
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here